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第三章 应收及预付款项 二、应收票据的核算 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款项 第四节 应收款项减值 财务会计(三版) 高等教育出版社 符合下列条件之一者，应确认为坏账： ◆因债务人破产或死亡，以其破产财产或 遗产清偿债务后，仍然无法收回的应收款项。 ◆因债务单位撤销、资不抵债或现金流量 严重不足，确实不能收回的应收款项。 ◆因发生严重的自然灾害等导致债务单位 停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收 回的应收款项。 ◆因债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 经核查确实无法收回的应收款项。 财务会计(三版) 高等教育出版社 二、坏账损失的核算 ◆坏账的核算方法： 直接转销法 备抵法 ◆我国现行制度规定，对于确认的坏账，企 业应采用备抵法进行会计核算。 （一）直接转销法 ◆直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏 账损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款。 ◆直接转销法核算举例：P65【例3-13】 ◆直接转销法存在的问题 财务会计(三版) 高等教育出版社 （二）备抵法 ●备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账 损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账 实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的 应收款项。 ●计提坏账准备时，应当的问题： 应收票据不能收回时，将其账面价值转入 应收账款，并计提相应的坏账准备； 企业的预付账款不符合预付账款性质时， 应转入其他应收款，并计提坏账准备； 企业已确认为坏账的应收账款，并不意味 着放弃对其追索权，重新收回应及时入账。 财务会计(三版) 高等教育出版社 ●在备抵法下企业应设置“坏账准备” 账户 （P66说明） ●坏账准备计算： 当期实际提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备”账户的贷方余额 财务会计(三版) 高等教育出版社 ●如果期末按应收款项计算应提取坏账准 备的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额 提取坏账准备； ●如果期末按应收款项计算的应提取坏账 准备的金额小于“坏账准备”的贷方余额，应 按其差额冲减已计提的坏账准备； ●如果期末本账户为借方余额，则应按应 收款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本 账户的借方余额计提。 财务会计(三版) 高等教育出版社 ●企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失- -计提的坏账准备” 账户，贷记“坏账准备” 账户。 ●冲减已计提的坏账准备时，借记“坏账准备” 账户，贷记“资产减值损失-计提的坏账准备”账户。 ●发生应收款项减值时，借记“坏账准备”账户， 贷记“应收账款”等账户。 ●已确认并转销的应收款项减值以后又收回时， 借记“应收账款”等账户，贷记“坏账准备” 账户， 同时借记“银行存款” 账户，贷记“应收账款”等 账 户。 * 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习目的与要求 ●了解应收票据的分类， ●掌握应收票据的相关计算与核算、 应收账款的确认与核算，坏账准备的 计提与核算， ●熟悉预付账款和其他应收款项的 核算。 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习指导-主要参考法规 ◆《内部会计控制规范-销售与收款（试行）》 ◆《企业会计制度》 ◆《支付结算办法》 ◆《中华人民共和国票据法》 财务