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第十三章 所得税 第一节 所得税会计概述 第二节 计税基础与暂时性差异 第三节 递延所得税负债 和递延所得税资产 第四节 所得税费用 财务会计(三版) 高等教育出版社 （四）递延所得税资产账面价值的复核 ◆资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值 进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳 税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记 递延所得税资产的价值。按原已确认的递延所得税资 产中应减记的金额，借记“营业外支出-递延所得税资 产减值”账户，贷记“递延所得税资产”账户。 ◆在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金 额应当转回。作与上述减记时相反方向的会计分录。 财务会计(三版) 高等教育出版社 （五）可抵扣亏损的会计处理 ◆我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。 ◆会计准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣 的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的 未来应税利润为限，确认递延所得税资产。 ◆一般采用当期确认法，即后转抵减所得税的利 益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内 可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润 充分转回做出判断，否则，不应确认递延所得税资产。 ※业务核算举例：P320【例13-17】 财务会计(三版) 高等教育出版社 一、会计利润与应纳税所得额 ◆会计利润，是指一定时期内，按照符合会计准则 的方法确认、计量的总收益或总亏损，一般地说，会 计利润就是利润表中的税前利润总额。 ◆应纳税所得额，是指按照税收法规的规定确认、 计量的一定时期的收益，是计算应交所得税额的基本 依据。 ◆会计利润与应纳税所得额都是会计学上的收益 概念，都是按照总收入减总费用等于总收益求得。 ◆会计利润与应纳税所得额的区别：①收入和费用 确认时间上的差异。②收入和费用计算口径上的差异。 财务会计(三版) 高等教育出版社 二、所得税费用 ◆企业所得税费用包括：当期所得税和递延所得税 即：所得税费用=当期所得税+递延所得税 （一）当期所得税 ◆当期所得税指企业按照税法规定计算确定的针对 当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金 额，即应交所得税。 ◆计算公式： 当期所得税（应交所得税） =应纳税所得额×适用的所得税税率 财务会计(三版) 高等教育出版社 ◆当期发生的交易和事项会计处理与税收处理有所 不同的，企业应在会计利润的基础上按照适用税收法规 的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，再乘以适 用的所得税税率，计算确定当期应交所得税。 ◆应纳税所得额 =会计利润+按会计准则计入利润表但税法规定计 税时不允许税前扣除的费用±按会计准则计入利润表的 费用与按税法规定可税前扣除的费用之间的差额±按会 计准则计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税所 得额的收入之间的差额-税法规定不征税的收入±其他 需要调整的事项 财务会计(三版) 高等教育出版社 ◆上述应纳税所得额调整事项的具体内容 ①调减事项4项（P322说明） ②调增事项10项（P322-323说明） ◆资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的 当期所得税，借记“所得税费用-当期所得税”账户， 贷记“应交税费-应交所得税”账户。 ※业务核算举例：P323【例13-18】 财务会计(三版) 高等教育出版社 （二）递延所得税 ◆递延所得税指按照企业会计准则规定应予确认的 递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有金额相对 于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延 所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权 益的交易和事项及企业合并的所得税影响。 ◆递延所得税用公式表示如下： 递延所得税=当期递延所得税负债增加额 +当期递延所得税资产减少额 -当期递延所得税负债减少额 -当期递延所得税资产增加额 * 财务会计(三版) 高等教育出版社 学习目的与要求