金融工具准则朱海林.pptVIP

主要内容： 本准则的范围 —不涉及内容或业务 本准则涉及的主概念 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 金融资产和金融负债的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 金融资产转移的例子 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 CAS23：金融资产转移 No 企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止 3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出 4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务? 5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出? 6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬? 7.企业有没有保留资产的控制? 8.就继续涉入部分确认有关资产 9.继续确认该资产 10.终止确认该资产 11.继续确认该资产 12.终止确认该资产 2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产) 1.合并所有子公司(包括特定目的实体） 终止确认该资产 是 是 是 是 是 是 否 否 否 否 否 CAS24: 套期保值 套期关系分类及套期会计 套期会计处理 套期:分类及套期会计 套期关系分类 公允价值套期 现金流量套期 境外经营净投资套期 套期会计处理—公允价值套期 公允价值套期例子： ----对固定利率债券因市场利率变化形成的 公允价值变动风险进行套期； ----对航空公司已签订合同将于未来确定日期以固 定价格购买飞机业务因汇率变动形成的公允价 值变动风险进行套期，等等。 公允价值套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A净额结算，B售出。（示范性的例题） 假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。 (100,000) (1,000,000) 0 1,100.000 小计 (25,000) 25,000 确认A结算 (975,000) (975,000) 确认B销售存本 (1,075,000) 1,075,000 确认B销售收入 25,000 (25,000) 确认B公允价值变动 (25,000) 25,000 确认A公允价值变动 当期损益 被套期项目 套期工具 现金 借（贷） 套期期间 套期会计处理—现金流量套期 现金流量套期例子： ---- 将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转 换成固定利率负债； ----对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现 金流量变动风险进行套期，等等。 现金流量套期会计处理：简例 甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间 (未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A净额结算，B售出。 假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。 (1,100,000) 0 0 1,100.000 小计 (25,000) 25,000 将A的公允价值变动转入损益 (25,000) 25,000 确认A结算 (1,075,000) 1,075,000 确认B销售收入 (25,000) 2