消费税-公开课件（讲义）.pptVIP

第四章 消费税 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 出口应税消费品退（免）税的计算 第四节 消费税的申报与缴纳 第五节 消费税的账务处理（略） 第一节 消费税概述 一、概念、特点和立法精神 （一）概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 消费税也可分为直接消费税和间接消费税两类。我国消费税属于间接消费税。 第一节 消费税概述 （二）特点 1.征税范围具有选择性，且范围不断扩大 有限型 中间型 延伸型 2.税率档次多，且不统一 3.征收环节单一 二、征税范围 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品 奢侈品和非生活必需品 资源类消费品 其他消费品 三、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 【归纳理解】 1．缴纳消费税的纳税人一般也是缴纳增值税的纳税人； 2. 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 3．从制度设计上，一般不会重复征收消费税，卷烟有批发加征的规定。 四、消费税的税目和税率 我国消费税的征收对象有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。 （一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝 除卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税外，雪茄烟和烟丝采用比例税率。 卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税;（3）不能抵扣以前环节消费税。 卷烟分为甲类和乙类（调拨价70元/条为界） 【提示】0.6元/每标准条(200支)，150元/每标准箱（5万支） （二）酒及酒精 1．粮食白酒；2. 薯类白酒；3．黄酒；4．啤酒；5．其他酒；6．酒精 白酒采用复合计税方法。啤酒分为甲类和乙类（出厂价3000元/吨为界），分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 【提示】（1）菠萝啤酒、果汁啤酒等果啤属于啤酒税目;（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税;（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。 白酒从量计税的计量单位的换算： （三）化妆品 包括各类美容、修饰类化妆品，含成套化妆品、高档护肤类化妆品； 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 （六）成品油 1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油；5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油。 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。（P121） （七）汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎的内、外胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。 （八）小汽车 1．9座内(含)乘用车；2．10-23座(含)中轻型商用客车 【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。 （九）摩托车 （十）高尔夫球及球具——包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表——不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表 （十二）游艇——本税目只涉及机动艇 （十三）木制一次性筷子——又称卫生筷子。特点是：（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用。 （十四）实木地板——含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。 【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.娱乐业自制啤酒销售 【答案】AB 【税率归纳】 （一）消费税税率的基本形式 （二）按照最高税率征税的特殊情况 有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题·计算题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，中秋节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增