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企业内部会计控制失效的成因及对策探讨 第20卷第1期 2005年3月 洛阳大学 JOURNALOFLUOYANGUNIVERSITY Vo1.20No.1 Mar.2oo5 企业内部会计控制失效的成因及对策探讨 杨惠贞 (漯河职业技术学院,河南漯河462000) 摘要:随着我国市场经济体制的完善和经济的快速发展,企业之间的竞争日益剧烈,企业内部 会计控制不仅是企业赖以生存和发展的有效管理工具,而且已经成为建立现代企业制度的重要组成部 分,成为企业经营成败的关键.但我国企业内部会计控制的现状仍不容乐观,迫切需要政府,社会,企 业的共同努力,采取一系列有效措施,治理内部会计控制失效,提高会计信息的质量. 关键词:内部会计控制i失效i成因i对策 中图分类号:F4o6.72文献标识码:A文章编号:1007—113X(2005)01一oo27一o4 企业内部会计控制是企业经营活动中强化内 部会计监督,进行自我调节和自我约束的机制, 是企业提高会计信息质量,保护资产安全完整, 确保有关法律法规的执行而制定和实施的一系列 控制方法,措施和程序.随着企业规模的扩大,经 营地点的分散,控制权力层次的增多,企业管理 的任务越来越艰巨和复杂,分析企业内部会计控 制失效的成因,对于强化企业内部会计控制,促 进企业持续健康发展是至关重要的. 一 ,我国企业内部会计控制的现状 我国企业内部会计控制失效的问题比较突 出,从近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各 有关部门对企业审计检查的结果看,企业内部会 计控制失效主要表现在以下几个方面. (一)会计基础工作薄弱,会计信息失真现象 较为严重 由于企业的内部控制意识不强,会计人员数 量不足素质不高,会计基础规范不健全,导致了 会计基础工作存在诸多薄弱环节.如,为了掩盖 真实财务状况和经营成果,会计凭证,账薄,报表 等会计信息严重失真;不相容职务没有有效分离, 职责不清,越权行事,内部管理权限严重失控;常 规性的印单(票)分管制度,重要空白凭证保管使 用制度及会计人员分工中的内部牵制原则等得 不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效 的原始凭证支持,人为捏造会计事实,篡改会计 数据,设置账外账,乱挤乱摊成本,隐瞒或虚报收 入和利润;现金,银行存款,库存物资和往来账目 等企业流动资产环节上漏洞甚多,很容易失控, 收稿日期:2004—12—10 管钱,管物,管账的内控岗位上违法违纪现象时 有发生等等. (二)费用支出失控,潜在亏损增加 由于内控制度不完善,致使企业的费用管理 失控.如,某些企业为了搞活经济,允许部门经理 开支一定比例的业务费用,但对这部分费用的适 用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部 门经理大手大脚,挥霍浪费,使本来微利的企业 出现亏损,本来亏损的企业雪上加霜;有的企业 由于财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛, 存货采购,验收,保管,运输,付款等职责未严格 分离,存货的发出未按规定手续办理,也未及时 与会计记录相核对,对多年来的毁损,报废,短 缺,积压,滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在 库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等, 造成国有资产大量流失. (三)违法违纪现象时常发生 内控制度的不健全,缺乏有效的监督制约机 制,导致违法现象屡屡发生.如,有的企业内主管 财务的领导,业务经办人员,财会人员利用内控 不严的漏洞大量收受贿赂,贪污公款,挪用,盗窃 资金,或与企业外部不法商人相勾结,利用虚假 发票非法侵占企业资金等. 二,企业内部会计控制失效 的成因分析 由于对企业内部控制的认识不足,产权关系 不明,人员素质不高以及监督机制的不健全等, ? 28?洛阳大学 致使我国企业法人治理机制不完善,内部会计控 制机构形同虚设,然而企业的内部会计控制关系 到一个企业的兴衰发展,因此,对企业内部会计 控制失效的成因进行分析就显得尤为必要. (一)对企业内部会计控制的重要性认识不足 我国内部会计控制方面的法律法规建设启动 的时间不长,还没有完全形成一系列切实可行, 高效有力的规范配套体系.许多企业的领导只重 视生产经营,忽视管理,甚至认为内部控制是多 余的羁绊,热衷于个人权力威信,任意逾越制度 的约束,企业的重大决策,举措都由企业主要领 导人说了算的现象非常普遍,甚至有的认为有无 内部会计控制制度无所谓.由于认识不到位,即 使建立了内部会计制度也成了写在纸上贴在墙 上的一种形式,使企业内部会计控制制度失去了 应有的严肃性. (--)产权关系不明,内部控制机构形同虚设 产权制度改革是公司法人治理结构的核心, 而规范的公司法人治理结构关键要看董事会能否 充分发挥作用.但在我国现阶段,公司法人治理 结构不够完善,甚至是有形无实,尤其体现在董 事会这一重要机构没有发挥应用的职能方面.不 少国有企业在改革过