企业财务会计与税法差异管理知识分析准则.pptVIP

（3）2008年12月31日　　 借：长期应付款 600　　 贷：银行存款 600　　 借：财务费用55.32　 贷：未确认融资费用　55.32　 注： [（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32　　 税务处理： 由于计税基础大于会计成本导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当调减各年度应纳税所得额37.352万元。 由于固定资产计税基础大于会计成本的金额已通过固定资产折旧方式获得扣除，因此，“未确认融资费用”转入“财务费用”科目的金额不得重复扣除，调增当年度应纳税所得额55.32万元。 （4）2009年12月31日　　 借：长期应付款 400　　 贷：银行存款　　 400　　 借：财务费用　　22.65　 贷：未确认融资费用　　 22.65 注：[（2000-1000-600）-（186.76-108.79-55.32）]×6%=22.65 税务处理： 由于计税基础大于会计成本导致以后期间计税折旧大于会计折旧的金额，应当调减各年度应纳税所得额37.352万元。 “未确认融资费用”转入“财务费用”科目的金额不得重复扣除，调增当年度应纳税所得额22.65万元。 差异：在建工程试运行期间的收入在会计上冲减工程成本；在税法中计入当期应纳税所得额。 例：某企业在建工程的建造成本6000，试运行期间取得收入为900，生产成本为600. 会计上固定资产价值为6000-（900-600）=5700 税法上当年调整应纳税所得额为900-600=300；固定资产价值为6000 （三）固定资产折旧 1、折旧，是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊 。 使用寿命 确定的 应计折旧额 系统 《企业会计准则第4号――固定资产》 第十四条：企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除外。 2、固定资产折旧的范围（会计规定） 固定资产折旧的范围（税法规定） 下列固定资产不得计算折旧扣除： 　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 　(2)以经营租赁方式租入的固定资产； 　(3)以融资租赁方式租出的固定资产； 　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 　(5)与经营活动无关的固定资产； 　(6)单独估价作为固定资产入账的土地； 　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 3、预计净残值的确认 会计： 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业至少应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。 税法： 《企业所得税法实施条例》第五十九条： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。 例如，某建筑公司购买一台使用过的吊车，该吊车已经使用了3年，预计尚可使用6年。该吊车在出售方的原值为80万元，净值为55万元，旧资产的评估价格为50万元，双方确认的转让价格为48.96万元，则建筑公司相关的会计处理为： 借：固定资产 489600 贷：银行存款 489600 如果不考虑残值，每月的折旧为6800元(489600÷6÷12) 需要注意的是，尚可使用年限为购买方在购买后估计的尚可使用年限，不能错误地理解为税法规定的法定折旧年限扣除出让方已经使用过的年限，因为在实际工作中很难取得出让方已经使用过的具体时间，尤其是当出让方不是资产的第一购买人时更难确定。 4、固定资产折旧的时间（会计） 折旧起止时间确定 理论中：达到预定可使用状态 开始 终止确认或划分为待售非流动资产时 停止 实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止 注意的问题： （1）调整入账价值 （2）提足折旧 折旧年限（持续时间） 会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择； 时间标准与完成工作量标准 4、固定资产折旧的时间（税法） 折旧起止时间确定 《企业所得税法实施条例》第五十九条： 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 《所得税实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： A、房屋、建筑物，为20年； B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； C、与生