第七章常用避税方式(2).pptVIP

第七章 常用避税方式 7.1 课税主体转移 7.2 课税客体转移 7.3 我国外商投资企业的避税问题 7.1课税主体转移 7.1.1 避税效应 7.1.2 常见方式 7.1.3 滥用税收协定 7.1.1 避税效应（P156) 居住国（国籍国）的完全转移 居住国（国籍国）的避免 不完全转移和变相转移 7.1.2 常见方式(P158) 在适用法律标准的国家 自然人、法人：变更国籍 在适用户籍标准的国家 跨国自然人住所与居所的转移或避免 跨国法人居所的转移或避免 课税主体的变相转移 与课税客体的转移相应配合，涉及对避税地、转让定价的运用以及滥用税收协定。 7.1.3 滥用税收协定（P162) 是课税主体变相转移的一种特殊方式 税收协定的受益人应是缔约国居民 造成滥用税收协定的客观条件：1.资 本的自由进出；2.公司的自由建立 以减轻非居住国有限纳税义务为特征 滥用税收协定的常见方式 设置直接导管公司 设置踏脚石导管公司 直接利用双边关系设置低股权控股公司 国际避税示意图 滥用税收协定的影响： 造成有关国家的税收损失 违背了税收协定的互惠原则 破坏缔约国给予税收协定优惠的前提条件 不利于鼓励签订更多的税收协定 7.2课税客体转移(P167) 7.2.1 避税效应 7.2.2 避税的方式 7.2.1 避税的方式(P169) 1.避免成为常设机构 2 .利用常设机构进行收入与费用转移 3.利用关联企业间转让定价转移收入与费用 （1）概念 关联企业 转让定价 正常交易价格 关联企业的判定(P180) 企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本； 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同。新《企业所得税法实施条例》第109条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直接或间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）对企业在资金方面的控制关系进行了详细说明：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上（含，下同），或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上，则两方之间具有关联关系。此外，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 国税发[2009]2号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股比例相乘计算。 举例：A企业控制B企业30%的股份，B企业又持有C企业26%的股份，则可以认定A企业间接持有C企业26%的股份，由于超过了25%的标准，所以A企业与C企业属于关联企业。但如果A企业控制B企业20%的股份，B企业持有C企业26%的股份，则A企业与C企业不属于关联企业。同理， A企业控制B企业26%的股份，但B企业持有C企业20%的股份，则可以认定A企业间接持有C企业20%的股份， A企业与C企业不属于关联企业。 如果A企业直接持有C企业10%的股份，同时A企业又持有B企业26%的股份，B企业持有C企业16%的股份,符合“一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上（含，下同）”的规定， A企业与C企业之间属于关联企业。如果本例中， A企业直接持有C企业20%的股份，同时A企业又持有B企业20%的股份， B企业在C企业持股30%，则A企业与C企业是否是关联企业？由于国税发[2009]2号文件没有明确规定“间接持股比例按各层持股比例相乘计算”，所以这时就很难判断A与C企业之间是否具有关联关系。如果税法有“间接持股比例按各层持股比例相乘计算”规定，则在本例中，A企业直接控制C企业20%的股份，间接控制C企业6%（=20%×30%）的股份，A企业直接、间接持有C企业股份的总和达到了25%以上，则A企业与C企业就具有了关联关系。 转让定价（P181) 是指公司集团内部机构之间或关联企业之间