第四章国际税收抵免.pptVIP

小结： 从居住国政府的经济利益考虑，与纳税人的经济利益恰好相反。在纳税人的国外公司或机构都为盈利的情况下，采用分国限额法对居住国更为有利；而在国外公司或机构有亏损的情况下，采用分国限额法可以相对减少纳税人的税收负担，纳税人可以不因在某居住国有亏损而减少在盈利国的抵免限额；而对于居住国政府来说，采用综合限额法则能征到更多的税款。 采用分国限额法，手续比较繁杂，但可以防止纳税人用在高税率国家已缴的超限额税额去填补在低税率国家的不足限额部分，从而可以确保国家的财政收入；而采用综合限额法，手续比较简便，但可能会导致纳税人的避税。 从总体上来说，采用分国限额法能够较为合理地兼顾居住国政府与纳税人的双方经济利益，更接近于实际情况。所以，在实行抵免制的国家中，采用分国限额法的比较多。如英国、德国、芬兰等。 我国税法中抵免限额的计算 我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。 我国税法规定，企业如果能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项的办法计算企业的外国税收抵免限额。 分国不分项，即在计算企业来源于某国（地区）的境外所得税款抵免限额（扣除限额）时，可以把企业来源于该国（地区）的各项所得（如利润、红利、利息、特许权使用费等）加总，一并计入分国抵免限额计算公式中的“来源于某外国所得额”中。 我国个人所得税则要求采用分国分项的办法计算抵免限额。 3）对外国减免税实行饶让抵免不会损害居住国税收利益，而对其进行补征则是对其他国家财政利益的一种损害 饶让的税款原本就是发展中国家的财政收入，对其征收就是攫取他国的财政收入 4）从理论与实践意义上讲，税收饶让是互惠的 随着世界经济的一体化，各国相互投资，均具有了居住国和来源国双重身份，彼此给予对方投资者以税收饶让待遇，实际上这种优惠是对等互利的 总之，税收抵免实质上仍然属于处理国家与国家之间税收分配关系的范畴 注意： 税收饶让也有负效应，目前对其负效应的认识集中在以下几点： 给国际避税提供可乘之机 会刺激居住国的投资者将投资利润汇回居住国，减少了其在投资国的长期经营活动 会诱使一些国家采取“吸引税基”的税收竞争政策，加剧国际税收竞争 造成发达国家的国内企业缺乏竞争优势 直接抵免法与间接抵免法的应用情况 在实践中，间接抵免法的使用不如直接抵免法普遍，主要表现在： 1）一些国家为避免重复征税规定有“参与免税”（即只要本国公司在国外公司拥有一定的股权和经营权，本国公司来自国外公司的股息就可以在国内免税）条款，对这些享受免税的股息不再实行间接抵免，但国外预提税可以享受直接抵免。 2）两个税收协定范本推荐的都是直接抵免 3）间接抵免在征管上具有复杂性 4）实行间接抵免的国家一般都有股权比重的限制条件 5）间接抵免只适用于法人 直接与间接抵免在我国的应用 我国税法过去一直不允许企业办理间接抵免，但允许直接抵免 与日本、美国、英国等多国的税收协定（并不是所有税收协定）规定，国内企业来源于这些国家的股息可以办理间接抵免，但要求国内企业对其持股比例至少为10%。 2008年开始实施的新企业所得税法则允许了外国税收的间接抵免，同时要求直接控股比例达20%以上。 小结：4 1.当各国对其子公司汇出境外的股息课征预提所得税时，应采用直接和间接相结合的方式进行税收抵免。 2.当居住国或子公司所在国采用累进税率时，将更加复杂。 3.为了防止母子公司的领导层公司所在国的财权利益受损，实行间接抵免的国家往往通过限制条款严格规定领导层公司所应具备的条件（各国规定不同：直接投资；股权比例）。 例如，美国规定母公司国外来源股息抵免条件：①母公司对子公司投资不小于10%；②对于多层间接抵免，每一层所拥有的下一层附属公司有表决权的股票不得低于10%，且拥有股权百分比的乘积不得少于5%。 4.各国通过税收协定来协商各自的税收抵免数额和比例，对积极投资给予间接抵免待遇，以示鼓励；对消极投资，一般不得享受。 第四节 税收饶让 一、税收饶让原理 二、税收饶让方式 三、税收饶让下的直接抵免和间接抵免 四、税收饶让的合理性 一、税收饶让原理 Tax sparing credit，也称税收抵免、虚税实扣、虚拟抵免 含义：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，不再按居住国税法规定的税率予以补征。 实质：配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加，多发生在发展中国家与发达国家之间。 案例5-12 背景：甲国总公司在乙国设立一个分公司，某一纳税年度该分公司来自乙国所得100万元，乙国所得税税率40%，为鼓励外来投资，乙国对该分公司按税法规定予以减半征收的优惠，甲国税率为40%。 该分公司在乙国应纳税额=10