建筑业改征增值税对施工企业之影响.pdfVIP

口中铁十七局集团有限公司 谭森林/撰稿 [摘要]笔者认为，建筑业改征增值税，有利于加强对其税 产型增值税，在增值税主体框架制度不变的前提下，先将建筑 收监管，有利于维护建筑市场正常的竞争秩序，也将为增值税 业、交通运输业和销售不动产纳入增值税征收范围，以后逐步 转型打下必妥的基础，所以将建筑止纳入增值税征收范围是非 对服务业改征增值税，最终目标是向消费型增值税转变。 笔者 常必要的。 建筑业改征增值税，必将对纳税主体一一施工企业产 赞成渐进论的观点，理由是:为确保国家财政收入， 本着平 生方方面面的深远影响，本文在增值税主体框架制度不变的前 稳过渡的原则，结合目前我国税收管理水平，增值税由生产型 提下，试对此影响作初步探讨。 向消费型转变以循序渐进为妥。建筑安装生产是国民经济运行 中重要的中间环节。 1993 年税制改革后，我国对销售有形动产和提供加工修理 -、对施工企业税负的影响 假设:企业为增值税一般纳税人;设企业当期完成的工程 修配劳务征收生产型增值税，对交通运输业、建筑业、 金融保险 含税总造价为 a; 企业未将工程分包或转包他人;企业当期购进 业、邮电通信业、文化体商业、娱乐业、服务业、销售不动产及转 让无形资产征收营业税。随着市场经济的不断发展，特别是我 并消耗的含税材料费用占含税总造价的比例，接经验数据 60% 国加入WTO 以后，现行增值税制度所存在的问题也日益显现， 计算，购进材料均取得增值税专用发票;因为在施工企业中，可 主要表现为:一是征收对象范围窄，抵扣链条脱节，无法充分发 抵扣的进项税额主要集中在购进工程材料，其他抵扣因素忽略 挥增值税自我监控机制的作用;二是税率和抵扣率多样化，极 不计;不考虑城建税和教育费附加。 (一)对流转税税负的影晌 易造成税负转移;三是购进固定资产所含进项税额不能抵扣， 不利于高投入的高新企业发展，也不利于产品出口;四是不符 1 、当建筑业增值税税率为 17%时: 合国际惯例。 增值税改革势在必行。 增值税销项税额 =a-;-(1 + 17%)x17%=0, 145a; 目前学术界提出的增值税改革方案主要有两种，笔者称之 增值税进项税额 =ax60%-;-(1 +17%)x177q =O, 087a ; 应纳增值税 =0， 145a-0， 087a=0， 05旬，即含税总造价的 为转型论和渐进论转型论的主要观点是:改生产型 5， 8%。 增值税为消费型增值税，当期购进固定资产所含进项税额允许 由此可见，当增值税税率为 17%时，企业增值税税负为 抵扣;将现在征收营业税的大部分行业纳入征收增值税范围， 5， 8%，比建筑业征收营业税的税负 3%增加了 2， 8 个百分点;因 实现与国际惯例一步接轨。 渐进论认为:目前应继续实行生 理目标、营运资本管理目标和收益分配管 最大化、每股利润最大化、股东财富最大 在确定了全部资本内含报酬率最大化