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企业特殊业务的所得税纳税调整 作者： 傅文清 企业所得税计算流程 账面利润 会计利润 应税所得 应纳税额 补交税额 错账调整 纳税调整 亏损弥补 应税计算 抵免、减免 预缴税额 一、视同销售业务的所得税纳税调整 （一）视同销售的所得税规定 （1）视同销售范围：企业将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠等，改变权属的，应作为视同销售收入，计征所得税。 （2）视同销售计价：自制资产按同类资产同期对外销售价确认，外购资产按购入时的价格确认。 （二）视同销售的账务处理 视同销售属于税收上的概念，不是会计上的概念。但在实际工作中，会计人员对视同销售进行账务处理时，往往有两种方法： （1）不进行销售收入核算。如将产品用于推广赠送客户，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。，借：营业外支出，贷：应交税费——应交增值税（销项税），贷：库存商品。 （2）进行销售收入核算。借：销售费用，贷：主营业务收入，贷：应交税费——应交增值税（销项税），同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。 （三）视同销售的纳税调整 （1）视同销售，按照国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行所得税纳税调整。 （2）企业会计对视同销售业务已作销售处理的，则不需要进行纳税调整。未作销售处理的，应进行纳税调整。 （3）进行纳税调整时，一方面要进行视同销售收入的调整，同时要进行视同销售成本的调整。 （4）会计应作为销售处理的正常销售业务，企业未作销售处理，直接冲减库存商品的，属于错账，应作涉税错账调整，不能作为所得税纳税调整。 （四）视同销售所得税纳税调整案例 案例1：某企业购买了117元（含增值税价）的礼品，赠送某关系户，计入业务招待费。 （1）账务处理 借：管理费用——业务招待费　　117 　　 贷：库存商品100 　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 （2）纳税调整 应调增视同销售收入100元，同时应调增视同销售成本100元。实际上对企业所得税没有影响。 案例2：企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销售收入要按公允价值来计算。例如企业赠送的礼品市价是130元（含增值税价），自产产品成本为100元。 （1）账务处理 借：管理费用——业务招待费　　118.89 　　贷：库存商品　　100 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）18.89 （2）纳税调整 应调增视同销售收入=130÷（1+17%）=111.11元，同时 应调增视同销售成本100元。合计应调增应税所得11.11元 （一）交易性金融资产有关会计准则规定 （1）企业投资金融商品，在持有期间因公允价值变动而产生的损益，应计入当年损益。 （2）当资产公允价值发生变动年度和出售年度一致的情况下，所产生的公允价值变动损益，为投资收益。 （3）在资产公允价值发生变动和出售年度不一致的情况下，所产生的公允价值变动损益则为持有损益。 （4）企业购入交易性金融资产，所发生的相关交易费用直接计入当期损益，通过“投资收益”账户核算。 二、交易性金融资产的所得税纳税调整 （三）交易性金融资产有关所得税法规定 （1）税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债持有期间公允价值变动不计入应税所得，在实际处置或结算时，处置所得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 （2）纳税调整：交易性金融资产公允价值变动属于虚拟的损益，增值时，因持有期间的公允价值变动而确认的收益，应在会计利润的基础上进行纳税调整，调减应税所得。减值时，因持有期间的公允价值变动而确认的损失，应调增应税所得。 （四）交易性金融资产的纳税调整案例 案例1：A公司在2010年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2010年12月31日，该股票的市价涨至18元/股，2011年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。 按现行准则的规定，应编制如下会计分录： （1）2010年1月1日购入该股票时： 　借：交易性金融资产—成本 5 000 000 　借：投资收益 10 000 　　贷：银行存款 5 010 000 （2）2010年12月31日价值变动时 借：交易性金融资产—公允价值变动 4 000 000