第三章增值税税收筹划(2016).ppt

方案一：按原条款进行约定。 合同中约定，业务员在公司的提货价与零售价必须一致。此提货价即为甲公司销售给业务员的价格，零售价即为业务员销售给客户的价格，形成了两次销售，因此，甲公司和业务员均为增值税的纳税义务人。 甲公司应纳增值税=100÷（1+17%）×17%-10=4.53（万元） 由于业务员为个人，按销售额（不是增值额）和3%的征收率缴纳增值税，不得进行进项税额抵扣。 业务员应纳增值税=100÷（1+3%）×3%=2.91（万元） 业务员总共提成5万元（100×5%），还要纳税2.91万元。在一般情况下，为了不影响业务员的积极性，公司会替业务员缴纳该笔税款。因此，公司共纳增值税为7.44万元（4.53+2.91）。 方案二：修改合同的表述方式，将合同条款改为“业务员代表公司，以公司的名义按统一的价格销售化妆品”。 将合同条款进行上述修改后，则只有一次销售行为，即公司将化妆品直接销售给客户。此时只有公司是增值税纳税义务人，业务员不纳税。 甲公司应纳增值税=100÷（1+17%）×17%-10=4.53（万元） 将合同表达方式进行修改后，甲公司可节税2.91万元，并且没有任何税收风险。 三、合同付款日期约定的纳税筹划 例3：甲公司于2014年7月6日采用赊销方式销售给乙公司（甲、乙均为增值税一般纳税人）A、B两种产品，销售额共计5 000万元，产品全部于当天发出。合同约定如下：A产品价款3 000万元，于2014年7月31日一次性付清；B产品价款2 000万元，一年后一次性付清。以上金额均不含增值税。甲公司投资报酬率为10%。 方案一：按原方案约定的付款日期付款。 根据《增值税暂行条例实施细则》对增值税纳税义务发生时间的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 A产品价款3 000万元，约定7月31日一次性付清，增值税纳税义务发生时间为2014年7月31日。 B产品价款2 000万元，约定一年后一次性付清。按通常理解，一年后一次性付清即为2015年7月5日付款。但由于合同没有约定具体哪一天付款，因此属于合同没有约定收款日期，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天即2014年7月6日。 甲公司2014年7月应纳增值税=5 000×17%=850（万元） 　　纳税义务发生时间的筹划（合理设计纳税义务时间）： 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）的规定，增值税纳税义务发生时间：　　1．销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体为：具体为：　　（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（超市购物卡的会计处理问题）　　（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；　　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 　　（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；　　（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；　　（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；　　（7）纳税人发生《细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。　　2．进口货物，为报关进口的当天。　　3．增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 方案二：修改合同的付款日期，将合同改为“A产品价款3 000万元，于2014年8月1日一次性付清；B产品价款2 000万元，于2015年7月5日一次性付清”。 合同修改后，A产品增值税纳税义务发生时间变为2014年8月1日。该笔业务的收款时间只推迟一天，对公司几乎没有影响，但可推迟1个月纳税；B产品收款时间不变，但增值税纳税义务发生时间变为2015年7月5日，从而推迟1年纳税。 甲公司2014年8月应纳增值税=3 000×17%=510（万元） 甲公司2015年7月应纳增值税=2 000×17%=340（万元） 修改合同约定的付款日期后，甲公司可将510万元的增值税推迟1个月缴纳，将340万元的增值税推迟1年缴纳。如果公司将该两笔资金用于投资，预期可获得报酬=510×10