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第七节 印花税 一、印花税概述 1、概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。 印花税是世界各国普遍征收的一个税种。它的历史悠久，最早始于1624年的荷兰。 2、作用：根据经济发展和建立社会主义经济法制的需要，国家相继颁布了经济合同法、商标法、工商企业登记管理条例等一系列经济法规。为了在税收上适应变化着的客观经济情况，厂‘泛筹集财政资金，维护经济凭证书立、领受人的合法权益，1988年8月，国务院公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，于同年10月1日起恢复征收印花税。 二、印花税税制内容 （一）征税范围：1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2、产权转移书据；3、营业帐簿；4、权利、许可证照；5、经财政部确定征税的其他凭证。 （二）、纳税人 凡在我国境内书立、领受属于征税范围内所列凭证的单位和个 人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是： 1．立合同人。书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人。所谓立合同人，是指合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。 2．立账簿人。建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。 3．立据人。订立各种财产转移书据的，以立据人为纳税人。如立据人未贴印花或少贴印花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。 4．领受人。领取权利许可证照的，以领受人为纳税人。对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。 （三）计税依据 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征 收方法。 1、从价计税情况下计税依据的确定 实行从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据。 2、从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为 计税依据。 （四）税收优惠 1、缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税； 2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税； 3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税； 4、无息、贴息贷款合同、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； 5、对微利、亏损企业不能减免印花税。但其记载资金的账簿，第一次贴花数额较大，难以承受的，经当地税务机构批准，可允许在3年内分次帖足印花； 6、经财政部批准免税的其他凭证免税。 （五）税 目 税率一、购销合同 0.3‰ 二、加工承揽合同 0.5‰ 三、建设工程勘察、设计合同 0.5‰ 四、建筑、安装工程承包合同 0.3‰ 五、财产租赁合同 1‰ 六、货物运输合同 0.5‰ 七、仓储、保管合同 1‰ 八、借款合同 0.05‰ 九、财产保险合同 1‰ 十、技术合同 0.3‰ 十一、产权转移书据 0.5‰ 十二、营业帐簿 1.记载资金的帐簿0.5‰ 2.其他帐簿 每件5元 十三、权利、许可证照 每件5元 十四、股票交易3‰ 我国现行印花税中包含着一个对证券交易单独征税的证券交易印花税。证券交易印花税1992年开征。对股票购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立日证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按适用税率缴纳印花税。目前，证券交易印花税适用的税率为4％。 纳税人： 1.立合同人 2.立据人 3.立帐簿人 4.领受人 三、计算方法 (一)按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额：计税金额X适用税率 (二)按定额税率计算应纳税额的方法 应纳税额二凭证数量X单位税额 (三)计算印花税应纳税额应当注意的问题 1．按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。 2．同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一方的，应当由各方所执的一份全额贴花。 3．同——凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合