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中英会计实务差异比较与启示 　　【摘 要】 我国要提高会计信息的相关性和可理解性，必须加强与世界各国的交流和沟通。文章通过账户设置、采购退回和销售退回、现金折扣、坏账损失、资产负债表、利润表六个方面的比较，分析了中国和英国在会计实务方面的差异。 　　【关键词】 账户设置； 销售退回； 现金折扣； 坏账损失 　　笔者在从事会计专业的教学过程中，主要讲授的课程有《企业财务会计》和《Book-keeping》（英国簿记学），通过这两门课程的比较发现，中国的财务会计与英国的财务会计在实务操作上存在很多差异，主要表现在以下几个方面。 　　一、账户设置 　　中国在账户设置上，按照反应的经济内容不同分为六大类，即资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。在此基础上又按照反应指标的详细程度不同分为：总分类账户、二级账户和明细账户三种。我国的会计准则规定任何企业所使用的总账账户都必须由国家财政部统一制定，比如，应收账款、固定资产、应付账款等，有些二级账户和明细账户也必须由国家财政部统一制定，比如应交税费――应交增值税（进项税额）。 　　英国在账户的设置上，除了一些固定名称的账户以外，比如采购（Purchases）、销售（Sales）、所有者权益（Capital）等，其他大部分账户，国家都没有统一的规定，企业完全可以按照自己的实际情况自行设定，比如办公设备、动力车、房屋、办公费用、保险费、租赁费等都可以直接作为账户的名称，另外英国对于所有企业的往来账，都直接以往来企业的名字作为一级账户的名称。 　　在账户设置上，中国会计准则的做法过于统一，如果会计人员对经济内容的归属不够准确，操作起来很有可能记错账户，最终导致账务处理错误。相比之下，英国的账户设置方法则更加灵活实用，减少了总账和明细账平行登记、相互核对的麻烦，大大简化了财务人员的工作量。 　　二、采购退回和销售退回 　　在我国的财务会计实务中，企业的销售退回或者采购退回，通常都是在原来销售或采购的基础上做相反的分录，冲减当期的销售收入和采购成本。例如，企业2012年10月27日，企业销售货物同时收到货款时： 　　借：银行存款 　　贷：主营业务收入 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 　　借：主营业务成本 　　贷：库存商品 　　2012年11月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票时： 　　借：主营业务收入 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 　　贷：银行存款 　　借：库存商品 　　贷：主营业务成本 　　这样做的结果使得主营业务收入账户反映出企业在一定期间的销售收入净额；主营业务成本账户反映的也是借贷双方相互抵减之后的净额，至于在本会计期间采购或销售的数量以及退回的数量是多少则很难从账户上反映出来。 　　英国在财务会计实务操作中，对于购销业务分为四条线索，即采购、销售、采购退回、销售退回，并且专门设置了采购（Purchases）、销售（Sales）、采购退回（Returns Outwards）和销售退回（Returns Inwards）账户。当发生销售退回或者采购退回时，不是在原来采购或销售的基础上做相反分录冲销，而是计入销售退回或采购退回账户，例如，当企业销售商品时： 　　借：债权人账户 　　贷：销售收入 　　当发生销售退回时： 　　借：销售退回 　　贷：债权人账户 　　英国会计实务中分为采购、销售、采购退回、销售退回四条线索，期末将采购、销售、采购退回、销售退回金额分别列示在损益表中，所提供的会计信息更加清晰明了，有利于信息使用者了解企业真正的购销状况，同时企业也可以根据销售和退回数据分析原因、加强管理。相比之下，中国在财务会计实务操作中对采购退回与销售退回做相反分录冲减，企业账务处理的轨迹被掩盖掉了，不利于信息使用者清楚地了解企业购销和退回情况。 　　三、现金折扣 　　英国财务会计实务中对于现金折扣，专门设置了账户反映。当企业销售货物给予对方的现金折扣，计入“折扣费用（Discount Allowed）”账户的借方；而当企业采购存货享受现金折扣时，计入“折扣收入（Discount Received）”账户的贷方。期末，在损益表中，折扣收入作为收入项目列示，折扣费用作为费用类项目列示。 　　中国会计实务中对于现金折扣没有设置专门的账户，而是在财务费用账户下设置了现金折扣明细账。当企业销售货物给予对方的现金折扣，计入“财务费用――现金折扣”账户的借方，而当企业采购存货享受现金折扣时，则作为财务费用的抵减计入“财务费用――现金折扣”账户的贷方，这样处理较难理解。当成本费用类的账户计入贷方时表示成本费用的减少，而当企业采购存货享受现金折扣时，其实质是企业得到一笔折扣收入，而不是费用的减少。 　　中国会计实务中对于现