我国非营利组织审计改革探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 曹建新 黄尔妮 渊华 南 理 工 大 学 工 商 管 理 学 院 广 州 510640冤 摘要】 ，采取案例比较分析的方法，首先探讨我国非营利组织 【 本文针对目前我国对非营利组织审计研究不足的现状 发展的现状，从制度内容和实务上分析其存在的问题，然后介绍美国政府管理预算局对非营利组织审计的相关规定，最后 借鉴美国非营利组织审计的经验，就我国非营利组织审计改革提出相关政策建议。 【关键词】民间非营利组织 审计制度 经济责任审计 一、我国非营利组织发展现状 的首要问题，官方非营利组织以及民间非营利组织两大类型， 我国的非营利组织主要有官方非营利组织和民间非营利 究竟是合而为一采用同样的审计方法，还是分别运用不同的 组织两大类型。为了规范民间非营利组织的会计核算，提高会 审计制度，研究者说法各异。但是从根本上讲，我国的特殊性 计信息质量，财政部于2004年8月18 日发布了《民间非营利 决定了我们不能照搬美国的审计模式，那么如何借鉴美国非 组织会计制度》（简称《制度》），自2005年 1月 1 日起开始执 营利组织审计的经验？这是我国非营利组织审计变革中应多 行。《制度》明确规定民间非营利组织必须同时具备以下三个 加注意的。就我国现有的有关非营利组织的规章制度来分析， ： ； ： 特征 淤该组织不以营利为宗旨和目的 于资源提供者向该组 我们发现还存在如下问题 织投入资源不取得经济回报；盂资源提供者不享有该组织的 1.不利于提高会计信息的透明度和可信度。《制度》第六 所有权。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的 十七条规定：财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务 社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、清真寺、教堂等。 情况说明书组成。民间非营利组织对外提供的财务会计报告 《制度》的颁布是我国非营利组织会计规范体系建设中迈出的 的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主 重要一步，填补了我国会计规范在非营利组织方面的空白，但 要内容等，由本制度规定；民间非营利组织内部管理需要的会 对于官方的、半官方半民间的非营利组织，并没有制定独立的 计报表由单位自行规定。这种默认“两套账”的方式有些“换汤 会计制度，实行的是政府会计（预算会计）。 不换药”以及鼓励两套账行为的成分存在，不利于审计师对非 从我国目前情况来看，《制度》是依据《会计法》制定，参照 营利组织内部控制制度进行检查，加大了审计工作量，而且不 了企业会计体系的做法，打破了先前采取的预算会计体系，但 利于会计人员提供透明度和可信度高的会计信息。 还未形成一个相对独立的会计体系。一方面，《制度》确实符 。 2. 不利于内部控制制度的有效实施 《制度》规定民间非 合我国非营利组织数量大、经营模式各异（有的是企业化管 营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。与以往的 理，有的是非企业化管理，有的公有有的私有）的现状，如果自 会计准则或会计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不 成体系会造成混乱和难以协调的问题。另一方面，《制度》有其 同，《制度》将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原 自身的独特性，并不是完全遵循企业会计体系而制定。 则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》对会计核算 非营利组织与企业的根本性区别在于不以营利为目的， 基础重要性的强调。 五个会计要素是资产、负债、净资产、收入和费用，核算的是收 但是采取完全的权责发生制，在反映非营利组织的财务 支结余而不是利润（