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我国上市公司盈余管理存在的问题及对策研究 　　引言 　　我国的资本市场诞生于20世纪90年代并迅猛发展，随着资本市场的发展，上市公司盈余管理行为逐渐凸显。上市公司对外披露的会计盈余是投资者进行决策时所需的最重要的信息，盈余管理会影响会计信息质量，造成会计信息失真，从而误导投资者的决策。近年来国内外的利润操纵案层出不穷，严重影响了证券市场的发展，因此国内外学者对于盈余管理的研究也越来越多。我国上市公司出于保上市、保配股、保盈利等目的进行盈余管理的现象越来越普遍，严重影响了投资者的信心，并损害了证券市场的资源配置功能。研究我国上市公司的盈余管理问题，并为规范上市公司盈余管理行为提出一些治理对策可以维护投资者的利益，净化证券市场的投资环境，最终保证我国证券市场健康有序的发展。 　　盈余管理概念的界定 　　美国会计学家 William.K.Scott在《Financial Accounting Theory》一书中认为，“盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现，是管理层在会计准则允许的范围内通过会计政策的选择使其效用或企业市场价值达到最大化的行为”；还有一个美国会计学家凯瑟琳（Katherine Schipper）认为 “盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理”。我国学者宁亚平认为“盈余管理有别于盈余造假和盈余操纵，是企业灵活运用会计准则所赋予的权利对会计数据进行调整以达到盈余操纵的目的，并且这些行为增加或者至少不损害公司价值”。 　　从上述定义可以看出国内外学者对盈余管理概念的界定有所区别，但是他们都认为盈余管理是合法的，且与会计政策的选择密切相关。本文认为盈余管理是管理层在考虑自身利益的基础上，利用会计准则中会计政策的选择空间，通过选用粉饰企业财务数据的会计方法来披露公司的对外财务报表，以期达到各种特定目的的行为。它是一个中性概念，是合法合规的，与会计造假不同。盈余管理一旦超越会计准则及制度的规定便与会计造假无异，因此只能在准则或制度允许的范围内进行。 　　我国上市公司盈余管理的现状及存在的问题 　　我国上市公司盈余管理的背景 　　我国证券市场从1990年12月1日开始起步，经过20多年的发展，现在已经具有一定的规模。在经历了股权分置改革、经济刺激政策等历史进程后，市场总体建设出现了良好的转机。截止2013年2月底，我国沪深股市共有境内上市公司数（A、B股） 2493家，但是我国的证券市场还是很不成熟的。例如，我国早期的上市公司大多是由国有企业改制而来，从而导致了国有股“一股独大”的现象。这种股权结构使得主要经营管理层和董事，监事等大都由国有大股东委派，从而使“内部人控制”的局面在这些公司成为可能。因此上市公司与其大股东之间往往有着共同的经济利益，上市公司通过各种手段进行盈余管理为这些大股东谋求利益。 　　我国的证券市场仍然存在多方管理的格局，实现集中统一管理的目标尚未实现，各监管部门之间的职能、层次不明晰，这些都使得监管效率大大降低。由于缺少相应的法律条款对盈余管理进行规范与限制，加上监管部门监督处罚力度不够，从而使得我国上市公司盈余管理行为更加泛滥，管理当局也得不到相应的法律的制裁，这些都从侧面助长了盈余管理行为。同时，我国会计师事务所运作不规范，出于自身利益的驱动，注册会计师可能会出具虚假的审计报告。 　　我国上市公司盈余管理存在的问题 　　本文主要从会计手段和非会计手段两方面分析我国上市公司的盈余管理中存在的问题。会计手段主要是利用会计政策和方法的选择进行的；非会计手段多是通过有意安排的交易实现的。 　　利用会计手段进行盈余管理 　　（1）会计政策与会计估计的变更。企业在会计政策的选择上有很大的灵活性。另外，由于会计估计过程中会涉及到较多的职业判断，使得会计估计具有很强的主观性和随意性。因此，会计政策和会计估计的变更是企业进行盈余管理的主要手段。企业为了追求自身利益，往往会选择能实现其特定目的的会计政策和方法。 　　（2）收入与费用的提前或推迟确认。我国的企业会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。然而某些企业却通过提前或推迟确认收入和费用来达到盈余管理的目的。 　　（3）利用非经常性损益项目。证监会在1999年首次提出非经常性损益是指公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益，后来又放大了非经常性损益的外延，认为只要影响真实公允反映公司盈利能力均可被认定为非经常性损益。 　　（4）利用计提减值准备调节盈余。由于减值准备的计提方法和比例在一定程度上由上市公司自行确定，这就使上市公司的盈余管理成为可能。公司可在业绩良好时多计提准备，在业绩不佳时少计提准备，以调节利润。 　　利用非会计手段进行盈余管理 　　（1） 关联方交易。关联方交易是指关联方