制造企业研发费用项目归集的几点看法.docVIP

PAGE PAGE 5 浅析制造企业研发费用项目归集 【概要】 本文从两方面介绍了怎样能够有效归集制造企业的研发费用。一方面通过对高新技术企业认证、企业加计扣除文件的分析，结合企业的实际情况，阐明了归集研发费用要正确区分的六种情况；另一方面就如何有效、完整、持续、有序分类提供了自己的看法。 【关键字】 研发费用 归集 高新技术 加计扣除 流程 研发项目 在我国由“制造大国”到“制造强国”转变时期，科研技术的创新成为当务之急。对于制造企业而言，评价科研成果，需要提供详实准确的数据进行经济效益分析，需要正确归集科研开发费用，编制企业研究开发费用结构归集表成为这一数据的重要来源。 研究开发费用的准确归集，有利于企业管理层全面把握研究开发费用的进展情况，并能够有效分析企业研究开发活动效益和效果；同时，也可为企业享受税收优惠政策和企业评定为高新技术企业提供数据支持。 一、由于企业种类和涉及研发种类的多样性，国家出台的《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》、还有国税发[2008]116号文件，均不涉及具体要求项目的分类方法和计算方式，具体的方法依各企业的实际情况，自行决定。怎样有效归集，各企业财务人员应区分以下几种情况进行把握，否则将会引起税务风险，不能享受国家的税收优惠政策。正确区分以下几种情况将会为研发费用的正确归集垫定良好基础。 1、正确区分企业科技人员和企业研究开发人员，并明确可计入研发费用归集人员的范围。企业科技人员，是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。其二者的区别和联系是，企业科技人员在概念范围上要包含企业研究开发人员，企业科技人员数量上的要求是认定高新技术企业的条件之一（具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。）。但是企业科技人员的工资薪金等支出不能全额计入企业研发费用项目中。在《指引》中明确指出“从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出”可以做为人员人工计入研发费用，不包括为企业科技人员的支出。 2、正确区分生产项目和科研项目。在实际中，企业的研发项目经常在生产车间进行，生产项目和科研项目混为一谈，在车间现场试验的大量废品，计入企业的生产成本。结果是新产品已经成功申请专利，而财务账簿中没有任何费用记录。针对这一现象，企业研发部门或组织研发试制的部门需要及时告知研发试制参与部门，哪些是生产类项目，哪些是研发项目，并同时报送财务部门，以便财务部门向相关参与单位监控和索取后续数据。财务部门提前将需提供的资料和要求通知给研发试制参与单位，比如在生产场所为研发项目发生了哪些费用，计算的过程，分配的依据、参与的人员及如何按照什么样的方法分摊到试生产的项目中去，并及时报送财务部门核算。更不能将用于新产品的设备生产线或者为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用计入研发费用项目。 3、正确区分直接分摊项目和间接分摊项目。根据企业的实际情况，尽量采用直接分摊项目费用，少采用间接分摊项目费用，归集出来的数据则相对准确，容易得到注册会计师或者税务部门的认可。比如对研究开发项目中领用的物料分类，应该在领用物料时区分清楚是用于某类科研项目，并标注清楚，在项目分摊时，该费用直接计入项目中去。在实际工作中，有一些支出无法分清楚是为哪个项目发生的，不具有费用专属性，该项支出为发生的一切项目服务，这样的费用项目就要参与到研发项目的间接分摊中去，比如折旧与长期摊销、无形资产的摊销、研究场所的租赁费、工装夹具的使用费。具体分摊的方法由各企业根据自身的实际情况确定，可以按已发生的直接分摊项目金额为基数确定，也可以依其他固定的方法，持续地分摊计入各研发项目中。如果有专为某科研项目采购的无形资产或其他资产，摊销时要直接分配到相关项目中去，不在参予间接项目的分配。这样归集出的的数据可信度和可用性将会大大提高。 科研技术单位人员工资的归集，也存在不同的分类。有些单位的科研人员采用的是共同开发并集体合作的方式进行科研项目，项目之间没有明确分工，人员人工就要按照间接分摊方法进行分摊计算。有些单位按科研项目进行研究开发人员的分类，项目归集的人员工资部分就属于直接分摊项目。我们赞同科研人员按科研项目确定的方法。因此，企业的管理层应明确和规范研究人员的职责，如果有需求也可进行单位岗位重组，尽量按项目进行人员安排。 4、正确区分科研项目分类，新产品和新工艺均为企业科研项目，均应设科研项目进行分类。企业一般比较重视新产品的开发，忽视新工艺技术开发过程中