第四章 所得税.pptVIP

例15.A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： (1) 20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 (5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备 请作出2007年该公司与所得税相关的会计处理 项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 2 000 2 075 　 75 固定资产： 　 　 　 　 固定资产原价 1 500 1 500 　 　 减：累计折旧 300 150 　 　 固定资产账面价值 1 200 1 350 　 150 交易性金融资产 1 200 800 400 　 其他应付款 250 250 　 　 总 计 　 　 400 225 （2）、（4）项为永久性差异对应的暂时性差异为零，不确认递延所得税影响 应纳税所得=3000+（500+250）←永久性差异 +150+75-400←时间性差异调整=3575 借:所得税费用 937.5 （=3750*25%） 递延所得税资产—折旧 150*25%=37.5 ——减值 75*25%=18.75 贷：应交税费—应交所得税 893.75 递延所得税负债—金融资产 400*25%=100 四、所得税会计信息的披露 1表内列报 2附注中的披露 该预收账款的计税基础=账面价值2 500万-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 500万（多交的2500，未来就可以抵扣2500万）=0 借：所得税费用 a*25% 递延所得税资产 2500*25% 贷：应交税费—所得税 （a+2500）*25% ②企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 例8.甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。 ×7会计确认了销售费用，而税法是在实际发生时才确认 借：销售费用　　　 5 000 000 　　　　贷：预计负债 　　　5 000 000 　　负债账面价值＝500（万元） 　　负债计税基础=500-500=0 账面价值〉计税基础，可抵扣差异，递延所得税资产 ×8假设实际发生 借：预计负债 5 000 000 贷：应付账款 5 000 000 账面价值=计税基础 3.特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 ①如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。 ②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 例10 甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 20×6年的处理：（确认亏损年度的所得税收益） 　　借：递延所得税资产　　500（2000×25%） 　　　　贷：所得税费用　　　　500 　　20×6年利润总额是-2000万元，所得税费用是-500元，净利润=-2 000-（-500）=-1500（万元）。 　　假设20×7年盈利1 500万元，则分录为： 　　借：所得税费用　　　　375（1500×25%） 　　　　贷：递延所得税资产　　　375 　　假设20×8年盈利1 000万元，则分录为： 　　借：所得税费用　　　　250（1 000×25%） 　　　　贷：应交税费——应交所得税　125 　　　　　　递延所得税资产　　　　1