国际税收协定范本条款比较.ppt

联合国和经济合作与发展组织税收协定范本比较 张文春 中国人民大学财政金融学院 2013年4月10日 内容简介 税收协定概述 OECD和UN税收协定范本的由来 OECD和UN税收协定的比较 两大范本的逐条比较 （IBFD） OECD和UN税收协定对税法的影响 我国的税收协定 定义 公约（Convention）、条约（Treaty）、协定（Agreement）、安排（Arrangement） 定义：国家之间就财税问题缔结的具有法律效力的文件 划分征税权（独占与共享） 税收协定及其性质 为避免跨国境活动中存在的双重征税为目的 针对本国相关税收法律制定的政府间条约（契约、承诺） 吸引外国企业或个人到本国投资及相关经营活动；鼓励和保护本国企业、个人到境外投资及从事相关经营活动 分类 从缔约方多少可以分为双边协定和多边协定（UN、OECD范本本身并不是一个多边性税收协定，而是为有关部门国家缔结协定提供指南） 按涉及内容的多少可以分为综合性税收协定和特定税收协定 从法律层次上分为公约、条约、协定、议定书等 作用 避免和消除国际重复征税 以防范国际逃避税为核心，防止国际逃税避税 防止税收歧视 协定出现在贸易投资伙伴国之间，这些国家之间很容易出现偷税漏税以及重复征税现象，协定最根本的作用是促进国家间贸易的展开 OECD和UN范本的历史 OECD范本的简要历史 UN范本简要历史 | 8 OECD50年的税收协定工作 1920年代国联（League of Nations)开始了税收协定范本的工作；第一个税收协定范本是1928年采纳的。 国联财政委员会的税收协定工作时在1943年的墨西哥范本和1946年的伦敦范本后结束。 OECD在1956年开始了税收协定的工作。 OECD在1958年第一次公布了一些税收协定范本章节的草案，其余的草案分别是1959年、1960年和1961年公布的。 OECD在1963年公布第一个综合性的OECD税收协定范本草案。 该草案在1997年得到修改，并从1992年后一致被定期修改。 | 9 OECD是什么？ 经济合作与发展组织（Organization of Economic Co-operation and Development）的缩写 该组织取代了按照“马歇尔计划”设立的欧洲经济合作组织 该组织2010年由34个工业化（发达国家）组成： 19 来自欧盟 瑞士、挪威、冰岛和土耳其 日本、韩国、澳大利亚和新西兰 加拿大、美国和墨西哥 4个新成员国：以色列、智利、爱沙尼亚和斯洛文尼亚 | 10 OECD Member Countries Countries/Economies Engaged in Working Relationships with the OECD OECD成员国虽然数量少但影响全球 | 11 OECD财政事务委员会（CFA） 财政事务委员会（Committee on Fiscal Affairs）是OECD的下设机构。 该组织取代了欧洲经济合作组织的财政委员会（1956-1971） 该委员会由成员国的高官组成（助理部长、税务局长和负责国际事务的司局长等） | 12 财政事务委员会 有关税收协定范本及相关问题的第1工作组 有关税收政策分析和税务统计的第2工作组 有关对跨国公司征税的第6工作组 有关避税和逃税的第8工作组 有害税收活动论坛 有关消费税的第9工作组 税务管理论坛 财政事务委员会的结构 OECD税收协定范本 OECD 在1963年开始研究税收协定问题，并在1963年第一次发布了自己的税收协定范本 作为主要发达国家的相互妥协的产物，OECD税收协定范本强调是的资本输出国的观点； OECD范本将优先征税的权力给予了居住国（Primary taxing jurisdiction is given to the residence state）； 因此是以来源国免税的方式实现消除双重征税。 OECD建议其成员国在谈判缔结或修改其双边的税收协定时应遵守该范本草案及其注释的解释。 OECD税收协定范本 OECD在1977年更新升级了其税收协定范本，并且从1992年开始每隔几年就对范本进行升级。 范本分别在1995、1997、2000、2003 、2005、2008、 和2010年进行了更新。 每一次更新都反映了成员国谈判税务协定的经验和各个成员国国内税制的变化。 The OECD released the updated version of Article 26 of the OECD Model and its Commentary on 18 July 2012, which sets out the international standard on exchange of inf