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第十一章 所得课税 11.1 所得课税的经济意义与特征 11.1.1所得课税的经济意义 所得课税是以所得额为课税对象所课征的一类税的统称。 对比来讲，商品课税比较有效率，但收入再分配能力有限；所得课税能够较好地促进公平，但在效率方面有欠缺。 1.所得课税与公平 横向公平----主要通过宽税基实现 纵向公平-----主要通过累进税率实现 11.1 所得课税的经济意义与特征 2.所得课税与效率 所得课税的经济效率：对劳动、消费、投资会产生负面影响 所得课税的行政效率：纳税成本相对较高，所得课税税制设计越复杂，纳税成本越高。 11.1 所得课税的经济意义与特征 3.所得课税对经济的影响 （1）所得课税与经济稳定 自动稳定器：累进税制和社会保障税的作用 累进税制的作用机制：经济繁荣 收入增加 税率自动提高 有利于控制总需求扩张、 物价平稳 社会保障税的作用机制：经济繁荣 社会保障税收入大于支出；经济衰退 支出大于收入。-----社会保障税通过其“蓄水池”功能影响总需求变化进而促进经济的稳定。 11.1 所得课税的经济意义与特征 （2）所得课税与经济增长 个人所得税与经济增长： 收入效应 ：增加劳动 替代效应：减少劳动 企业所得税与经济增长： 收入效应 ：增加投资 替代效应 ： 减少投资 思考：什么样的所得税制有利于经济增长？ 11.1 所得课税的经济意义与特征 11.1.2 所得课税的特征和优点 1、所得课税的特征 （1）税收负担的直接性（不易转嫁） （2）税基的广泛性 （3）征收管理的复杂性 （4）税收分配的累进性 （5）税收收入的弹性（属于有弹性的税制） 11.1 所得课税的经济意义与特征 2、所得税的优点 （1）弹性税制有利于财政收入 （2）税收中性有利于经济稳定和发展 （3）累进税制有利于公平分配 11.2 法人所得税税制要素设计 11.2.1 课税范围选择 1.企业所得税型：企业所得 2.公司所得税型：公司所得 3.法人所得税型：法人所得 我国企业所得税的征税对象 ： 是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。 11.2 法人所得税税制要素设计 11.2.2 课税方式选择 1.古典制 2.归属制 3.分率制 11.2.3 纳税主体确定 1.登记注册标准 2.总机构标准 3.管理中心标准 11.2 法人所得税税制要素设计 我国企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1．在银行开设结算账户； 2．独立建立账簿，编制财务会计报表； 3．独立计算盈亏。 11.2 法人所得税税制要素设计 11.2.4 课税对象选择 1.基本范围：（1）经营所得 （2）投资所得 （3）资本利得 （4）其他所得 2.课税对象范围的选择 主要是对资本利得是否纳入征税范围有不同做法 11.2 法人所得税税制要素设计 11.2.5 计税依据确定 1.基本公式：应税所得=总所得 - 可扣除费用 2.法人所得税计税依据确定过程中的具体规则 （1）存货估价 （2）折旧处理 （3）损失结转 11.2 法人所得税税制要素设计 我国企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除的项目 企业所得税的应纳税额 包括： 1．收入总额。 （1）生产、经营收入： （2）财产转让收入： （3）利息收入： （4）租赁收入； （5）特许权使用费收入： （6）股息收入： （7）其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。 11.2 法人所得税税制要素设计 2、纳入收入总额的其他几项收入。 （1）企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。 （2）企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 （3）对机构（企事业单位）从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。 （4）外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 11.2 法人所得税税制要素设计 （5）纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和