第八章-国际避税.pptVIP

二、防止滥用国际税收协定的措施 1.制定防止税收协定滥用的国内法规 如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定： 除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和特许权使用费。 （1）瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍，利息率不能超过正常利息率（市场利率的最高限） （2）向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协定优惠的所得的50%； （3）如果非居民在瑞士公司中拥有控制权益，则享受协定给予税收优惠的所得至少应有25%作为股息分配，缴纳瑞士的预提税。 2.在双边税收协定中加进反滥用条款 各国一般都选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。 （1）透视法；受益方 （2）排除法；低税率 （3）征税法； （4）渠道法。第三方 三、限制利用改变公司组织形式避税 一些国家在法律上采取了一些防范性措施： 如美国税法规定，外国分公司改为子公司以后，分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重新计算，并就这部分被国外分公司亏损冲减的利润进行补税。 英国税法规定，除非经财政部同意，否则一个英国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给国外的非居民公司就是违法。 第一节 国际避税的含义及产生原因 第二节 国际避税的方式 第三节 国际间的转让定价 第四节 国际避税地 第五节 反避税一般措施 一、含义 1.指跨国纳税人利用各国税法规定的差别和有关税收协定的条款，采取变更其经营地点或者经营方式等公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。 2.指跨国纳税人或者征税对象通过合法方式跨越税境，避开相关国家税收管辖权而进行的一种减少税收负担的行为。 偷税 （一）主观原因 跨国纳税人从事跨国投资活动时牟取额外收益的欲望。 （二）客观原因 税收管辖权 税率 税基 其他税收规定 非税原因 1.税收管辖权约束规范的差异； 属地原则 地域管辖权 属人原则 居民管辖权 公民（国籍）管辖权 税收管辖权 2.税率差异 3.税基差异： 税基 各国税制模式： 第一种，以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。 第二种，以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。发展中国家间接税所占比重大都比较高。 第三种，实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为“避税港” 所得课税 财产课税 流转额课税 4.其他税收规定差异： （1）税收优惠政策 （2）避免双重征税方法 （3）反避税方法 （4）征收管理水平 5.非税原因 如外汇管制的宽严查毒、公司法的区别、移民法的区别、银行保密条例的区别等等。会引起纳税人或课税对象由一国向另一国的转移。 一、主体转移 目的——摆脱或回避高税国居民（公民）管辖权。 转移方式：适用法律标准的方式和适用户籍标准的方式。 （一）适用法律标准的方式 跨国法人转移或者避免国籍国 （不可能完全消除在该国的无限纳税义务，因为实行公民管辖权的国家，一般同时实行居民管辖权） （二）适用户籍标准的方式 居民 在适用户籍标准而实行居民管辖权的国家，其住所、居所及居住天数构成无限纳税义务的连接因素。避税就是消除这些因素。 1.跨国自然人住所与居所的转移 （1）住所的真正转移 （2）住所的短期转移（假移居）：以特定项目避税为目的，实现目的再迁回。 （3）缩短居住时间，中途离境 （4）成为临时纳税人——享受“临时移民”税收优惠待遇。 2.跨国法人居所的避免与转移 （1）虚假迁出与转移 通过策划，设法消除构成管理机构存在的因素，以避免居所的存在的避税行为。 如：改变股东和常务董事的国籍、改变其股东大会和董事会召开的所在国、改变其保管公司账册和公布公司盈余分配方案的地点、改变其发出经营决策指令的国家。 将总机构改变为分支机构。 （2）居所的真正转移 指跨国纳税人的管理机构或者实际管理中心，真正从高税居住国迁往低税国的行为。 指跨国法人表面上并没有发生在税境之间的转移，但是其通过某些中介形式同样可以起到由主体转移所起到的避税作用。 1.信箱公司 2.中介业务 缔约国的非居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民，利用各种手段从另外两国签订的税收协定中取得好处的行为。 1.滥用税收协定的客观条件 （1）大多数国家在不同程度上采取了允许资本自由进出国境。 （2）跨国自然人和跨国法人可相对自由地在别国建立新的实体。 （3）税收协定中的税收优惠规定，甚至使得从高税国也能获取避税机遇。 2.滥用税收协定的常见方式 直接的导管公司（A-B-C） 踏脚石导管公司（A-B-B1） 二、客体转移 目的——从高