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浅谈非清洁内控审计论文 　　 　　一、研究动机与问题的提出 　　 　　年我国《企业内部控制配套指引》出台后上市公司除了需要进行年度财务报表审计(以下简称财报审计)外还需普遍进行内部控制审计—年间共有85家公司收到了“非清洁”的内控审计意见①其中38家公司同时收到了“非清洁”财报审计意见47家公司则收到了“清洁”的财报审计意见以往文献显示当公司收到“非清洁”财报审计意见时市场能够做出显著的负反应(Chen等2000;李增泉1999)但如果公司收到了“清洁”的财报审计意见而仅仅在内控审计中收到“非清洁”意见对于投资者而言可能是相对新生的事物市场将如何反应尚无经验证据 　　 　　从理论上讲如果上市公司收到了“非清洁”的内控审计意见通常意味着公司存在明显的内控缺陷这些内控缺陷对财务报表审计的含义在于它们可能伴随着较低的财务报告质量(如Doyle等b;Ashbaugh睸kaife等)并更有可能导致财务报表发生重大错报因此投资者有理由对“非清洁”内控审计意见作出负向反应另一方面DeFond和Zhang()指出“非清洁”内控审计意见可能并不必然意味着财务报表存在错报相反可能说明审计师发现并报告了“本可能会导致错报的内控缺陷”并且向市场传递了内部控制有所改进的信号因此“非清洁”内控审计意见的市场反应方向并不明确 　　 　　在我国“非清洁”内控审计意见的市场反应也引发过媒体的关注比如上海家化