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全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 停工损失会计核算探讨 江苏淮海工学院 蔡 阳 马海峰 一、停工损失涵义的界定 由于生产部门停工而导致的各种资财的耗费，应包括在停工 停工损失的涵义界定主要有三种观点。夏成才、邵天营 期间发生的管理费用和财务费用。但是管理费用、财务费用是 （2001）认为，停工损失是指企业因生产部门停工而在停工期 企业经营过程中发生的费用，和生产没有直接的关系，所以因 间所发生的各种资财的耗费，包括停工期间支付生产工人的 停工而导致的管理费用和财务费用的耗费虽然从内涵上看属 工资和计提的职工福利费，耗用的燃料、动力，以及应负担的 于停工损失，但是从外延上看不属于停工损失。 制造费用和管理费用等。欧阳清、万寿义（2006）认为，停工损 二、停工损失的归集 失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。罗飞 《企业会计制度》规定：需要单独计算停工损失的企业，可 ” “ ” —基本生产成本 科目下设置 停工损失 明 （2003）认为，停工损失是指企业基本生产车间因停工而发生 以在“生产成本—— 的费用。以上三种观点具有一定的代表性，分别从三个层次反 细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费 “ ” 映了停工损失所包含的费用。第一种观点认为停工所造成的 用，也可以单独设置 停工损失 科目；停工损失包括停工期内 损失应不仅仅局限于生产部门，而应涵盖全厂，所以停工期间 所支付的生产工人工资和提取的职工福利费，耗用的燃料和 发生的管理费用也应该包含在停工损失之中。第二种观点认 动力，以及应负担的制造费用；对于季节性生产企业在停工期 为计入产品生产成本的停工损失只与生产部门相关，所以只 内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成 包括生产车间在停工期间发生的费用。第三种观点划定的范 本负担。 围最小，只包含了基本生产车间停工期间发生的费用，没有考 现行会计准则规定，发生的季节性停工损失，借记“制造 虑辅助生产车间。 费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科 笔者认为，首先从范围来看，停工损失不应局限于基本生 目，不设置专门的“停工损失”科目对停工期间的资财耗费进 产车间。对于设置了辅助生产车间的企业来说，还应包括辅助 行核算。对季节性停工损失之外的停工损失的归集没有做出 生产车间的停工损失。辅助生产车间的停工损失可单独设置 明确的规定。现行会计准则不设置专门的“停工损失”科目对 ” “生产 —辅助生产车间 科目进行核算，期末转入 停工期间的资财耗费进行核算，只将季节性停工损失计入了 “停工损失—— —— ”科目。其次从内涵来看，停工损失是 ，不利于 成本—辅助生产成本 制造费用。这对于停工期间耗费金额较大的企业来说 ， ［ 。” 》的 35万元 支付补充医疗保险费15万元。按照财税 2009］27号文 入，合并计征个人所得税 即根据现行的《个人所得税法 ，