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第四部分 资产负债表项目的核算; (一)流动负债的计价 由于负债是企业应在未来偿付的债务，因此从理论上讲，对负债的计价应考虑货币的时间价值，即时所有负债均应在其发生时按未来偿付金额的现值(即现在应付的金额)入账。但是，由于流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，在会计实务中是以未来应付金额的现值计价，还是以未来应付金额计价，应根据不同业务情况来决定。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则应以未来应付金额计价。 ;例如，企业赊购一批存货，应付账款为1 000元，付款期为两个月，不计利息，则两个月后应付金额为1 000元。在这种情况下，未来应付的金额1 000元中，实际上已经隐含了两个月的利息，其现值应为扣除两个月利息后的余额，但与未来应付的金额相差不多。按照重要性原则，企业一般按照1 000元计价，即按照未来应付的金额计价，以应付账款项目作为流动负债入账。 ;如果形成流动负责的业务发生时，双方协定计算利息，则应以现在应付金额计价，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。例如，上例业务中双方协商采用商业汇票结算，计算利息，年利率为6%，则业务发生时的金额1 000元为现在应付的金额，两个月应付的利息为10元，未来应付的金额为1 010元。在这种情况下，企业仍按1 000元计价，即按照现在应付的金额计价，以应付票据项目作为流动负债入账。 ;(二)短期借款 ; 借款利息费用的核算 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不发生利息支出。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。; 1、预提法 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。在实际支付利息的月份，应根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当??应负担的利息费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息贷记“银行存款”科目。 ;预提费用; 2、直接摊销法 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 ;（三）应付票据 ; 1、应付票据的签发与支付核算 应付票据一般按票面价值入账。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 ;原材料; 2、带息应付票据的利息核算 票据中应付利息的处理，主要有以下三种方法： （1）计算应付利息，并增加应付票据的账面价值。在票据的存续期内何时计算应付利息并入账，由企业自行决定，但在年度中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。目前我国会计实务中采用的就是这种方法。 ; （2）按期预提利息。这种方法是企业按照票据的票面价值和规定的利率计算并预提应付利息，按计算的利息数额。借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。 （3）发生时直接摊销。如果票据期限较短，利息金额不大，为简化核算手续，可以在票据到期支付票据面值和利息时，将利息费用一次全部记入当月“财务费用”科目。 由于（2）、（3）两种方法与短期借款利息核算的方法相同，因此，这里不再举例说明。 ; 3、逾期应付票据的核算 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。 （1）采用商业承兑汇票进行结算，如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据科目的账面余额(包括带息票据已计入“应付票据”科目的利息部分)转入“应付账款”科目，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”。 ;应付账款; （2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为