中级会计实务之金融资产.pptVIP

中级会计实务;教学目标：; 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。; 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。;【例】关于金融资产的重分类，下列说法正确的有（ ）。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C、持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产 答案：ACD;第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二、交易性金融资产的计量;三、交易性金融资产的核算;三、交易性金融资产的核算;例2：;（二）持有期间的股利或利息的处理;例3、 ;（三）资产负债表日公允价值变动; 例4、 ;（四）交易性金融资产的处置 ;练习：;购入时：借：交易性金融资产——成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490;第二节　持有至到期投资;一、持有至到期投资确认;企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产相对于该类投资（即全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较???，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有到期投资扣除已处置或重分类部分）重分类为可供出售金融资产，且在两个完整会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 ;二、持有至到期投资的会计处理 ;（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面税率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。;（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期金融资产—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。;（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ;二、持有至到期投资的会计处理;二、持有至到期投资的会计处理;答案：;（3）2007年12月31日： 应收利息=1000×4%=40（万元） 应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元） 利息调整=48.64-40=8.64(万元) 借：应收利息 40万 持有至到期投资—利息调整 8.64万 贷：投资收益 48.64万 (4)2008年1月5日收到利息时： 借：银行存款 40万 贷：应收利息 40万;（5）2008年12月31日： 期初的摊余成本=972.77万+48.64万-40万=981.41（万元） 应确认的投资收益=981.41万×5%=49.07（万元） 利息调整=49.07-40=9.07(万元) 借：应收利息 40万 持有至到期投资—利息调整 9.07万 贷：投资收益 49.07万 (6)2009年1月5日： 借：应收利息 40万 持有至到期投资—利息调整 9.07万 贷：投资收益 49.07万;（7）2009年12月31日： 持有至到期投资—利息调整余额=27.23-8.64-9.07=9.52(万元) 投资收