《中级会计实务》辅导讲义4.pptVIP

（2）以非货币交易方式取得的长期股权投资： ①没有补价的情况下： 初始投资成本＝换出资产账面价值 　　　　　　＋应支付的相关税费 ②涉及补价的情况下： §1、支付补价的 初始投资成本＝换出资产账面价值 　　　　　　＋支付的补价　　　　　　 　　　　　　＋应支付的相关税费 §2、收到补价的 初始投资成本 ＝换出资产账面价值 －（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费 应确认的收益 ＝补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值 二、长期投资核算的成本法 （一）成本法的概念及运用 1、成本法含义 　　是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期凤权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。 2、范围　 对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应当采用成本法核算。 3、成本法的账务处理 第一个阶段，取得投资时 借：长期股权投资－XXX 　 应收股利－XXX 　 贷：银行存款XXX 第二个阶段，在成本法下取得投资以后，对方宣告股利时 借：应收股利－XXX 贷：投资收益－XXX 注：如果对方分配的是清算股利，则不能贷记”投资收益”，要贷记”长期股权投资”。 　　所谓清算股利就是对方用投资企业投资之前的利润分配的股利。 　　例如：2002年1月1日，甲对乙投资，占其股权的10％，在2002年4月份分配的股利。实际上是2001年实现的利润，2001年甲没有投资，不应该得到这个收益，这就属于清算性股利，分配的是投资之前的利润。 所以，甲收到这一部分股利的时候要 借：应收股利－XXX 贷：长期股权投资 －XXX 甲得到2002年投资之后的收益 借：应收股利－XXX 贷：投资收益－XXX 　 例如：甲公司 1999年1月 1日，以银行存款购入C公司 10％的股份，并准备长期持 有，初始投资成本11万元，C公司干1999年5月2日宣告发放98年度的股利10万元。 1998年分配股利时（99年5月2日） 借；应收股利　　　1（10×10%） 贷：长期股权投资　1 　　　假如C公司99年1月1日股东权益合计是120万元，股本100万元，未分配利润20万 元。甲投资 11万元，占其股权的 10％。 第一笔分录 借：长期股权投资一C公司11 贷：银行存款11 5月2日 借：应收股利　　　1 贷：长期股权投资　1 不能贷记“投资收益”。 　　　如果99年实际的利润是40万元，C公司2000年5月1日宣布现金股利30万元，99年1月1日甲公司投资了，2000年分得是99年的股利。2000年分99年股利时，要注意几种情况。 　　　99年赚了40万元，到2000年分99年的时候，如果分得比赚的少，把冲的1万元恢复过来，但不一定恢复1万元，可能恢复5000元。 本例中，因为分配的股利为30万元（占10%） 借：应收股利　　　3 长期股权投资　1 贷：投资收益　　4 （1）如果2000年5月 1日分配的股利35万元 借：应收股利　　3．5 长期股权投资　0．5 贷：投资收益　4 注：分配越多，恢复长期股权投资越少。 　　　（2）如果2000年5月 1日分得比99年赚的还多，这时不但不能恢复，还要继续冲减长期股权投资，分配的股利为45万元时。 借：应收股利　　　4．5 贷：投资收益　　4 　长期股权投资0．5 这5000元属于清算性股利。 （3）如果2000年分配的股利为40万元 借：应收股利　　　4 贷：投资收益　　4 （分配的利润刚好是当年赚得的利润） 　　　例如：2000年4月1日，A公司出資200万元取得B公司10%的股权，B公司2000年度实现净利润180万元。假设B公司2000年4月10日宣告分配99年度现金股利120万元；B公司于当年末宣告分配2000年度现金股利200万元。请分别确认A公司99年和2000年的投资收益。 解（1）对于B公司宣告分配的99年度的现金股利120万元，应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因此，本年度的投资收益为0。 借：应收股利　12 　贷：长期股权投资　12 （2）对于B公司当年末宣告分配