财务风险应对技巧.pptVIP

;关键概念 ●总体应对措施（Overall Responses）； ●进一步审计程序（Further Audit Procedures）； ●控制测试（Test of Control）； ●实质性测试（Substantive Test）； ●控制的运行有效性（Operating Effectiveness of Controls）;7.1.1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施;报表层次风险大多来源于薄弱的控制环境，此时审计师在对审计程序作出总体修改时应当考虑： （1）时间：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度； （2）性质：主要依赖实质性测试程序，获取更具说服力的审计证据（控制测试少做或不做）； （3）范围：扩大审计程序的范围（如：扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序）。 ;（1）对某些以前未测试的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2） 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（如存货监盘地点的选择）；;审计领域;采购/应付账款;7.1.3 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响;7.2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序; （1）风险的重要性（风险造成的后果的严重程度）； （2）重大错报发生的可能性； （3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质； （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或 发现并纠正重大错报方面的有效性（控制测试会影响实质性测试）。 ;审计方案的选择 通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； 另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册??计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则）注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。; 1）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 （1）进一步审计程序的目的：通过实施控制测试确定内控运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 （2）进一步审计程序的类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 ◆在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 ◆不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同 。;;1）进一步审计程序的时间的含义 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。因此，当提及进一步审计程序的时间时，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。;进一步审计程序的时间涉及两个层面的问题 （1）选择在何时实施进一步审计程序，它涉及到如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。 （2）选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。它涉及到如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。 ;◆ 期中测试的积极作用 有助于注册会计师在工作初期就识别出重大事项，并在管理层协助下及时解决，或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。 ◆期中测试的局限性 首先，注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据（例如某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结）； 其次，即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响 。 再次，被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改。 ◆为此，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。;2）确定进一步审计程序的时间时考虑的因素 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，审计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。; 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当