国际税收课件第2章.pptVIP

3.特许权使用费 主要判定标准（1）以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；（2）以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；（3）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。 《个人所得税法实施条例》第5条规定，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。 4.租金所得 租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。 《个人所得税法实施条例》第5条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，未来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，租金所得的来源地为负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.3 所得来源地的判定标准 2.3.4 财产所得 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。 我国对动产转让所得来源地的判定采取转让地标准和转让者居住地标准。《个人所得税法实施条例》第5条规定，在中国境内转让其他财产（即动产）取得的所得为来源于中国境内的所得。财产在中国境内转让，是指动产的过户手续是在中国境内办理的。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，动产转让所得的来源地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得的来源地按照被投资企业所在地确定。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务 2.4.2 非居民的纳税义务 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务 国税函发[1995]125号 在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其临时离境期间由境外支付的部分免于缴税。 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率—速算扣除数 × 1- 当月境外支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境外工作天数 当月天数 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 国税发[1995]125号：在中国境内企业、机构任职（包括兼职）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接收培训的天数。 国税发[2004]197号：对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 国税发[1994]148号：如果境内企业、机构属于采用核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，那么在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 居民纳税义务举例 史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2006年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2006年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。 《国际税收》(第四版） 朱青 编著 2.4 居民与非居民的纳税义务 分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作15天属