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固定资产审计 ——绿岛实业公司 会计0903班 背景资料 北京绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，诚信会计师事务所初次接受该公司的审计委托。该公司报表层的重要性水平是根据总资产（133639.6万元）的0.5%确定的，即668.2万元。在编制审计计划时，分配到固定资产的重要性水平是200万元。 控制测试 固定资产内部控制调查问卷 审计程序 控制测试 实质性程序 根据固定资产增减业务发生并不频繁而涉及的金额往往较大的特点，审计人员对固定资产的符合性测试较为简略，着重进行固定资产的实质性测试程序。 控制测试的说明及结论 以上控制程序，主要采取实地观察并结合抽查原始凭证及记账凭证的方法，对其进行了解并作出初步评价。 结论：固定资产的管理制度较为合理并基本得到有效执行，但由于未进行过全面盘点，并且部分固定资产卡片账上使用部门不明确，不利于对其进行定期盘点。实质性测试时应注重其固定资产的存在性认定。 实质性程序 诚信会计师事务所注册会计师的实质性测试主要过程包括： 明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符 审计固定资产的增加 审计固定资产的减少 审查固定资产的所有权 固定资产折旧的审计 实地观察固定资产 固定资产及累计折旧审计程序表 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总 表，核对明细表与明细账、总账是否相符 审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年底稿中的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。在此基础上，审计人员将分类汇总表的内容过人固定资产及累计折旧导引表。 审计结论：未发现异常情况 审计固定资产的增加 审计固定资产的增加 在审查过程中，对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；对于在建工程转入的，着重检查了竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当。 审计结论：除建议调整两笔分录外，其余未见异常。 审计固定资产的减少 首先，对折旧计提的总体合理性进行复核。 其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 最后，对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 审计结论：发现办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5~9月）提取。 固定资产盘点 实地观察固定资产 通过分析企业内部控制情况，决定对期初存在的固定资产进行30%的抽盘，而对当期新增固定资产进行百分之百盘点。 审计结论：发现绿岛公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的数量存在。 练习思考题 1、假设绿岛公司存在经营性租赁资产，在审计时应注意哪些要点？ 固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。 租入的固定资产是否确属于企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。 租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。 租入的固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈赠、转让等情况。 租入的固定资产是否已登入备查簿；对于租赁固定资产的改良工作，在租赁合同中双方是否有约定等。 2、如果新增固定资产72万元不属于更新改造费用，属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计过程中应注意哪些问题？ 应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。 3、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？ 审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致，是否符合相关规定，是否一贯遵循。折旧分配的对象是否正确恰当，是否真实反映折旧的发生。 在确定折旧提取