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第六章 企业所得税 授课教师：陈梅 财务管理教研室 ;; 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得和清算所得征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。;二、企业所得税的特点 1.分为居民企业和非居民企业 2.征税以“量能负担”为原则 3.计税依据为应纳税所得额 4.实行“按年计征、分期预缴”的征管办法;第二节 纳税人; 三、扣缴义务人 1.境内未设立机构场所的； 2.境内虽设立机构场所，但所得与其机构场所无联系。 买方为扣缴义务人; 一、征税对象 （一）居民企业的征税对象 居民企业境内外所得征税 （二）非居民企业的征税对象 1.境内设立机构、场所 来源于境内所得、与境内机构场所有联系的境外所得； 2.境内未设机构、场所 来源于境内所得。 ;（三）所得来源的确定 1.销售货物所得：交易发生地； 2.提供劳务所得：劳务发生地； 3.转让财产所得：不动产所在地、动产的机构所在地； 4.股息、红利等权益性投资所得：被投资企业所在地； 5.利息、租金、特许权使用费所得：付款方所在地。; 二、税率 1.基本税率为25% 2.低税率为20% 生产型企业：所得额不超过30万，人数不超过100人，总资产不超过3000万； 商贸型企业：所得额不超过30万，人数不超过80人，总产不超过1000万；; 3.预提所得税税率：10% 境内未设立机构、场所或虽设立机构场所但与机构场所没有联系的非居民企业所得 ; 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 或 所得额=会计利润+调整项目 ;一、收入总额：销售货物、提供劳务、转让财产、股息、红利、租金、特许权使用费、接受捐赠、视同销售、其他收入。 二、不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金 ;三、免税收入： 1.国债利息收入 2.居民企业间的股息与红利收益 3.境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联??的股息与红利收益 4.非营利组织的收入。;四、准予扣除项目： 成本、费用、税金、损失 1.准予扣除项目的标准： ①三项经费：职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按工资总额的14%、2%、2.5%扣除 ②广告费和业务宣传费：营业收入的15%;③业务招待费：按照实际发生额的60%扣除，但不得超过营业收入的0.5% ④向非金融机构借款利息：参照同期金融机构借款利息 ⑤公益性捐赠：会计利润12% ;五、不准予扣除项目：;第五节 资产的税务处理; 2.折旧范围：固定资产 但不包括： ①未投入使用建筑物 ②经营租赁租入资产 ③融资租赁租出资产 ④已足额提取折旧仍使用资产 ⑤单独计价土地 ⑥与经营无关资产; 3.折旧方法： ①直线法，购进当月不提折旧、停止使用当月不停止提折旧; ②加速折旧适用于强震荡、高腐蚀、产品更新快的固定资产。 ;4.折旧年限： ①建筑物20年 ②飞机、火车、机器10年 ③器具、工具5年 ④除飞机火车外运输工具4年 ⑤电子设备3年 ;二、无形资产的税务处理 1.计税基础： ①外购的无形资产 买价与相关税费； ②自行开发无形资产 资本化后到达到预期用途前发生的支出； ③ 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得无形资产 公允价值与相关税费。 ; 2.摊销范围：无形资产 但不包括： ①自行开发的无形资产其开发费用当期已扣除 ②自创商誉 ③与经营无关资产。 3.摊销方法与年限：直线法，摊销年限不低于10年。;三、长期待摊费用的税务处理 ;四、存货的税务处理 ;第六节 应纳税额的计算;2.境外所得应纳税额的计算 境外所得抵免限额=境外所得*境内所得适用税率 税前所得=税后所得÷（1-境外所得税率） 实际应纳所得税=境内、境