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第八章　责任会计 责任成本 　　成本中心所发生的各项可控成本，即为该中 心的责任成本。成本中心只对其可控成本负责。 　 (1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发 生的成本； －－可知 　　凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常 为不可控成本。 (3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以 调节和控制。－－可控 (2)责任中心能够对成本进行计量；－－可计量 可控成本的判断条件： 责任成本与产品成本的区别 项目 责任成本计算 变动成本计算 完全成本计算 核算目的 评价成本控制业绩 进行经营决策 按会计准则确定存货成本和期间损益 成本计算对象 责任中心 产品 产品 成本的范围 只包括各责任中心的可控成本 直接材料、直接人工和变动制造费用 直接材料、直接人工和全部制造费用 共同费用的分配原则 可控原则 只分摊变动成本，不分摊固定成本 谁受益、谁负担，而且要分摊全部间接费用 成本中心的考核 通常是将责任中心实际发生的责任成本与预算数进行比较，考察其差异。 计算的指标如下： 成本差异额＝实际责任成本－预算责任成本 成本差异率＝成本差异额÷预算责任成本×100% 注意：进行考核时，如果实际产量 与预算产量不一致，应首先将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，然后再计算上述指标。 例1:某成本中心生产A产品，预算产量7 000件，标准单位责任成本为200元；实际产量6 000件，实际单位责任成本为180元。 要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。 解：成本差异额＝6 000 × 180－6 000 × 200 ＝－120 000元（节约） 成本差异率＝－120 000÷（6 000 × 200）×100% ＝－10% 该成本中心的成本降低额为120 000元，成本降低率为10%。 如果不将预算责任成本指标中的预算产量调整为实际产量，则 成本差异额＝6 000 × 180－7 000 × 200 ＝－320 000元（节约） 成本差异率＝－320 000÷（6 000 × 200）×100% ＝－26.67% 这种成本差异额与成本差异率包含了产量的变动，不能真实地反映成本中心成本控制工作的好坏。 成本中心业绩评价与业绩报告 业绩评价 通常以责任预算为依据，对责任预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制业绩报告，将实际完成情况与责任预算相比较，借以考核与评价各责任中心的工作业绩。 业绩报告 是根据责任会计记录而编制的反映责任预算实际执行情况的会计报告。其形式主要有报表、数据分析和文字说明等。 成本中心业绩报告 成本中心的业绩报告通常按该中心可控成本的各明细项目，列示其预算数、实际数和差异数三栏。在业绩报告中可分别设制可控总成本考核指标和单位成本项目考核指标。 例2:某车间本月实际生产A产品2500件，实际消耗资料如下：原材料3250千克，单价1.5元，直接人工23400小时，工资费2000元，工具费220元，电力费950元，管理人员工资1200元，折旧费8000元，加班费100元，其它250元。该车间弹性预算为（业务量范围2000～3000件）：原材料单耗标准1.5千克，单位成本1.5元，单件标准工时1.5小时/件，工资率0.60元/小时，工具费率0.07元/小时，电力费率0.30元/小时，管理人员工资1000元，折旧费8000元，其它300元。根据以上资料编制业绩报告如下表： 某车间责任报告表 表中：实际单位产品原材料成本=（3250/2500）×1.5=1.95元 实际单位产品工资费=2000/2500=0.8元 责任中心－－利润中心 　　利润中心是指既要发生成本，又能取得收 入，还能根据收入与成本计算利润的责任中心。 如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车 间。 　　利润中心的成本和收入，对利润中心来说 都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就 是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一 般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控 成本(费用)，所以成为利润中心的关键在于是 否存在可控收入。 利润中心的分类 自然 利润 中心 完全的自然 利润中心 不完全的自 然利润中心 具有完全的价格制定权，还应拥有材料采购权和生产决策权。 只有部分价格制定权或只有价格执行权 以对外销售产品而取得实际收入为特征 人为 利润 中心 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征。 利润中心的考核指标 当利润中心