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资产损失 税前扣除政策及管理解析 政策依据： 法第八条、条例32条 财税[2009]57 《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 》 国家税务总局公告2011年第25号 《国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》 本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。 国税办函【2010】535号 国家税务总局办公厅关于中国移动通信集团公司有关涉税诉求问题的函 总局2010年6号公告 国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 总局2010年30号公告 国家税务总局关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣除问题的公告 一、《企业所得税法》第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在税前扣除。 二、《企业所得税法实施条例》第32条 损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 　　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 三、财税[2009]57、25号公告 财政部 国家税务总局 ?? 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 …… 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 …… 2011年第25号公告 25号公告特点： 资产损失范围扩大 废除审批制改为申报制 实际资产损失与法定资产损失的概念性界定 增加以前年度未报损的处理规定 增加了汇总纳税资产损失的管理规定 明确假币没收可以作为现金损失扣除 增加向关联企业转让资产而发生的损失可税前扣除 （一）资产的界定与范围 是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产 ，包括： 货币性资产 现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等 非货币资产 存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等 投资资产 债权性投资和股权（权益）性投资 （二）资产损失分类 实际资产损失 是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 法定资产损失 企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。 （三）资产损失扣除 实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 （四）资产损失追补确认期限 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。 （五）自行申报扣除制度 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 自行申报扣除的形式 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 深圳市国家税务局规定： 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，采取申报表附报形式，纳税人在进行年度申报时，将《企业资产损失清单申报表》随同企业所得税年度纳税申报表一同申报。 应以专项申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，纳税人需在年度纳税申报前，向主管税务机关进行专项申报。各单位文书受理岗通过“文书受理—备案类文书—企业资产损失专项申报表”将纳税人申报的《企业资产损失专项申报表》及相关证据资料录入(扫描)CTAIS系统，并打印相应受理通知书交纳税人。 （六）总分机构申报方式 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除： （1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构； （2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报； （3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行