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* 审计重要性 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 重要性概念是针对会计报表而言的 重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 重要性的判断离不开特定的环境 重要性与可容忍误差之间的关系。（账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差） * 审计重要性的运用 对重要性的评估需要运用专业判断 金额和性质的考虑 重要性与审计风险的关系（反向关系） 两个层次重要性的考虑 * 重要性水平的确定（会计报表层次） 判断基础和计算方法 判断基础：资产总额 净资产 营业收入 净利润 计算方法：固定比率法 变动比率法 重要性水平的选取。 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 * 重要性水平的确定（账户或交易层次） 分配的方法 以资产负债表为对象，进行同比或不同比分配 不分配的方法 例如：各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的20%-50% * 评价审计结果时对重要性的考虑 汇总错报或漏报 已发现未调整的错报或漏报 推断的错报或漏报 汇总数超过重要性水平时的处理 扩大实质性测试范围 提请被审计单位调整会计报表 汇总数接近重要性水平的处理 实施追加审计程序 提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报 * 审计风险 会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 固有风险，指假定不存在相关内部控制时，产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险，指产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险，指产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 * 内部控制及其目标 被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 内部控制的目标 保证业务活动按照适当的授权进行 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 保证账面资产与实存资产定期核对相符 * 对内部控制的认识 建立健全内部控制是管理当局的责任 合理的保证 固有的限制 * 内部控制的要素 控制环境 会计系统 控制程序 交易授权 职责划分 凭证与记录控制 资产接触与记录使用 独立稽核 * 了解内部控制的审计程序 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试” * 内部控制测试 了解内部控制后，只对那些拟信赖的内部控制执行符合性测试 只有当信赖内部控制而减少的实质测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要和经济的 符合性测试，是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 * 符合性测试的对象 控制设计测试 控制执行测试 控制如何应用 是否在年度中一贯应用 由谁来应用 * 符合性测试的审计程序 检查交易和事项的凭证 询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况 重新执行相关内部控制程序 * 内部控制评价 确认以下事项之一，则将控制风险评价为高水平 控制政策和程序和认定不相关 控制政策和程序无效 取得证据来评价控制政策和程序显得不经济 同时确认以下事项，则将控制风险评价为低水平 控制政策和程序与认定相关 通过符合性测试已获得证据证明控制有效 * 初步审计策略 主要证实法 将控制风险的计划估计水平设为最高 计划最少的了解内部控制的相关部分 计划最少的符合性测试（需要符合性测试时） 计划可接受的检查风险较低，安排执行扩大的实质性测试 较低的控制风险估计水平法 将控制风险计划估计水平设为中或低 计划扩大了解内部控制的相关部分 计划扩大符合性测试 计划可接受的检查风险中或高，安排执行有限的实质性测试 * 业务循环的划分（示例） 循环 主要交易类别 销售和收款 销售、现金收入与销售调整 购货和付款 购买与现金支出 生产 制造、工资 筹资和投资 短期投资与长期投资、负债与资本 * 业务循环与主要会计报表项目对照 循环 资产负债表项目 利润表项目 销售和收款 应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款 主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润 购货和付款 预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、应付票据、应付账款 生产 存货、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用 主营业务成本 筹资和投资 短期投资、应收股利、其他应收款、长期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、长期借款、股本、资本公积、留存收益