章财务报表粉饰分析.pptVIP

㈡财务状况粉饰 财务状况粉饰的具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。 ㈢现金流量粉饰 现金流量粉饰的主要形式有：突击制造现金流量、混淆现金流量的类别等 二、财务报表粉饰动机的分析 ㈠获取直接融资的动机 ㈡避免退市的动机 ㈢争取信贷的动机 ㈣纳税筹划的动机 ㈤业绩考核的动机 ㈥管理层期望获得高薪酬的动机 ㈦新管理层推卸责任的动机 ㈧市场的动机 三、财务报表粉饰的类型与动机的关系 类型 动机 利润 最大 利润 最小 利润 均衡 利润 清洗 高估 资产 低估 负债 获取直接融资 √ √ √ √ 避免退市 √ √ √ √ 争取信贷 √ √ √ √ 纳税筹划 √ √ 业绩考核 √ √ √ √ 管理层期望获得高薪酬 √ √ √ √ 新管理层推卸责任 √ √ √ 市场 √ √ √ √ 第三节 财务报表粉饰的常用手段 一、操纵收入确认时间或确认虚假收入 二、转移费用或费用资本化 三、利用存货计价调节利润 四、利用其他应收（付）款科目隐瞒亏损或藏匿利润 五、利用虚拟资产调节利润 六、利用资产重组调节利润 七、利用并购玩数字游戏 八、利用关联交易调节利润 九、巨额冲销“洗大澡” 十、利用非经常性损益调节利润 十一、滥用会计政策、会计估计变更和差错更正调节利润 一、操纵收入确认时间或确认虚假收入 ㈠提前确认收入 ⒈利用补充协议隐瞒风险和报酬尚未转移的事实 ⒉填塞分销渠道，刺激经销商提前购货 ㈡推迟确认收入 ㈢确认虚假收入 二、转移费用或费用资本化 ㈠转移费用 ㈡费用资本化 三、利用存货计价调节利润 上市公司典型做法包括： 第一种做法是：通过变更存货计价方法产生一定的利润调整空间。存货计价方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。 第二种做法是：夸大期末存货或存货盘盈，少转主营业务成本。利用存货难以直接盘点或计量误差，夸大期末存货或存货盘盈，少转主营业务成本。 第三种做法是：故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，高估存货价值。故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，高估存货价值，从而达到虚增本期利润的目的。 第四种做法是：本期销售产品不分摊产品定额成本差异，以降低本期销售成本。 第五种做法是：多提存货跌价准备，为未来会计期间拓展盈利空间。 四、利用其他应收（付）款科目隐瞒亏损或藏匿利润 许多上市公司披露的年报显示，“其他应收款”和“其他应付款”期末余额巨大，往往与“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其所以出现异常，主要是因为许多上市公司利用这两个科目调节利润。 “其他应收款”主要用于隐藏潜亏，高估利润，而“其他应付款”主要用于隐瞒收入，低估利润。 其他应收款余额特别巨大可能意味着关联股东占用了上市公司的资金、变相的资金拆借、隐性投资、费用挂账、有损失(将贷款担保发生的损失挂账)或误用会计科目。 通过分析这两个科目的明细构成项目和相应的账龄，便可发现上市公司是否利用这两个科目调节利润，粉饰会计报表。 五、利用虚拟资产调节利润 所谓虚拟资产调节利润，是指已经实际发生的费用或损失，但由于上市公司缺乏承受能力而暂时挂账列为长期待摊费用、待处理财产损益、应收（付）账款等资产科目。 隐含的虚拟资产，即企业资产的账面价值与实际价值相背离的部分，包括资产潜亏，如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、潜在的长期资产(如长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产)的价值减损。 利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，是上市公司粉饰财务报表，虚盈实亏的常用手法。 六、利用资产重组调节利润 ㈠资产置换 ㈡资产剥离 七、利用并购玩数字游戏 在中国，利用收购兼并进行数字游戏常见的手法有： 规避购买法，选用权益结合法，即在特定情况下，吸收兼并决策主要取决于对购买法和权益结合法的选择，而不是吸收兼并本身能够带来多大的规模效应和协同效应； 将被并购公司购买日前的利润转移到购买日后的会计期间，即操纵收入和费用确认时间，将被并购公司购买日前的利润转移到购买日后的会计期间； 在购买日前滥用“准备”，为购买日后业绩提升埋下伏笔； 在购买日前计提大量或有负债，在购买日后冲回或冲减经营费用。 八、利用关联交易调节利润 ㈠关联购销 ㈡关联转让、置换和出售资产 ㈢利用关联企业托管经营调节利润 ㈣利用关联企业费用分摊调节利润 ㈤利用关联企业内部资金往来调节利润 ㈥隐瞒关联关系，为关联企业提供贷款担保 九、巨额冲销“洗大澡” 巨额冲销，又称“洗大澡”。所谓“洗大澡”, 就是上市公司在报告年度故意通过会计手段制造“亏过头”现象。 这种“亏过头”有两种情况：一种是将以前年度虚增的利润在报告年度冲掉；另一种则是将报告年度内的利润往以后年度推移。 中国企业采用的巨额冲销方式