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关于财政总预算会计权责发生制的探讨张惠( 淮安经济技术开发区财政局，江苏223005)淮安［摘 要］ 随着社会主义市场经济体制的完善、公共财政框架的构筑以及一系列改革的不断深入，完全以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政管理目标越来越不相适应，改革 关于财政总预算会计权责发生制的探讨 张 惠 ( 淮安经济技术开发区财政局，江苏 223005) 淮安 ［摘 要］ 随着社会主义市场经济体制的完善、公共财政框架的构筑以及一系列改革的不断深入，完全以收付实现 制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政管理目标越来越不相适应，改革势在必行。国外部分运用已权责发生 制国家的实践表明，权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革、鉴别财政风险及改进政府对长期资产管理等 有重要作用。但是，在借鉴外国经验的同时，必须结合中国的实际情况，选择适合中国国情的改革模式、系统，有效地 推进我国财政总预算会计的权责发生制改革。 ［关键词］ 财政总预算会计; 权责发生制; 收付实现制 ［中图分类号］ F832 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1005 － 6432 ( 2013) 13 － 0071 － 02 为全面反映政府财政状况，总预算会计权责发生制的 改革在各国 纷 纷 展 开，但由于各国的政治、经 济 情 况 不 同，权责发生制改革的范围和进程也呈现出不同的特点。 我国应当立足 国 情，吸 取 各 国 会计权责发生制的改革经 验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的总预算 会计核算基础。 1. 2 无法提供真实完整的政府会计信息 ( 1) 现行收付实现制债权增减变动是作为收入和支 出核算的，无法反映政府债权的增减变动，不利于加强贷 款的回收管理。 ( 2) 成本方面，收付实现制不能报告总预算会计主 体全面的成本信息，在收付实现制下，对费用的确认以实 际支付款项时作为支出，对固定资产的损耗未按其服务期 间考虑平均分配，导致固定资产等长期资产购入当期的费 用很高，造成不同会计期间的成本信息不具有可比性。 1 总预算会计核算采用收付实现制存在的问题 以收付实现制为记账基础的预算会计基本上能够满足 政府会计信息不利于经济分析与绩效分析，不能适 预算收支管理的需要，但随着会计环境的变化也暴露出一 些深层次的问题。主要表现在以下几个方面。 1. 3 应开展绩效预算管理的需要 在收付实现制下，建立在现金流量基础上的政府会计 信息，不可比性较大。预算单位之间难以进行绩效比较分 析，收付实现制不能正确反映政府各部门使用资本的年度 成本情况，不利于评价政府绩效和工作效率。 收付实现制不能全面反映财政全面情况，导致部分 1. 1 会计核算内容失真 ( 1) 资产方面核算不全，现行的收付实现制仅对银 行存款、暂付款等流动资产进行核算，购置固定资产没有 纳入资产核算范围，无法反映财政资金支出形成的资产存 量和增量的信息。 2 各国政府预算会计运用权责发 生 制 的 改 革 经验 由于存在上面的这些问题，各国开始实行政府预算会 计权责发 生 制 改 革，至 目 前 为 止，已经有包括美国、英 国、澳大利亚等多个经济合作成员国逐渐将权责发生制引 入到政府会计中来。各国应用权责发生制的改革大概可以 分为三种类型: ( 1) “整体推进” 型。其主要特点是: 在会计核算、 报告和预算编制等各个环节和所有会计事项中均导入权责 发生制基础，代表国家如新西兰、澳大利亚、英国等。 ( 2) “分步推进” 型。这种方式在深度上从政府财务 报告的权责发生制开始然后逐步深入到政府预算的权责发 生制，其代表国家如加拿大。 ( 2) 不能全面反映政府的债务状况。由 于 采 用 收 付 实现制，总预算会计只反映当期实际支付的利息以及归还 的部分本金，不反映当期应支付的利息和应偿还的债务， 这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计年度报告 中予以反映，因此在客观上造 成一方面低估当年财政支 出，高估结余。各级地方政府通过向商业银行贷款或各类 以公司基金的名义借钱、代发债券等途径筹集资金，由财 政提供担保，这些隐性负债都没有如实反映在预算会计报 表中。造成财政负债规模远低于实际存在的规模，政府偿 付债务能力和承担负债的压力被低估。 ( 3) 采用收付实 现 制，不能准确反映年终的收支结 余。各预算单位支出以收付实现制核算，支出仅包括以当 年实际支付款项的部分，不反映那些虽未支付款项但应属 于本年的支出部分。预算单位有些预算已在当年安排的支 出，但当年实际未安排支出，那么到年底就只能作为年终 结余处理，造成年终结余不准确，不利于防范财政风险。 ( 3) “逐渐推进型”。其主要特点是: 先在部分预算 会计科目中采用权责发生制，此后再