跨国公司的纳税筹划.pptVIP

第十一章 跨国公司的纳税筹划;课前思考：通货膨胀与企业税负的关系;2009年1-12月全国吸收外商直接投资情况 ;2010年1-12月全国吸收外商直接投资情况 ;2011年1-12月全国吸收外商直接投资情况 ;外资为何间接投资中国？;避税天堂成对华投资跳板 ;离岸上市案例;其他著名离岸注册公司;它们为什么要离岸注册？ ;开曼谎言：中国企业离岸秘史;离岸中心：财务造假“吹牛不上税”乐园;跨国公司税收筹划是指纳税人利用有关国家和地区之间税法的不一致，通过人和资金、财产等的国际流动，减少以至免除其纳税义务的行为。 一是避免居民税收管辖权的约束，避免成为一国的纳税人，这可以通过人的流动达到目的。 二是避免地域税收管辖权的约束，使自己的所得或财产避免成为一国的征税对象，这可以通过物的转移来达到目的。 ;跨国公司纳税筹划产生的原因（客观条件） ;跨国公司税收筹划的复杂性;本章主要内容;第一节 国际双重征税及其规避;国际双重征税的定义和分类;【概念回顾】地域管辖权 也称为“收入来源地管辖权”。按照属地原则确立的税收管辖权。它是指一国政府对发生于本国境内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部收入行使的征税权力。地域管辖权的行使其关键在于收入来源地的确定，即以纳税人的收入来源地为依据，确定征税与不征税，而与纳税人的居民或公民身份无关。也就是说，一国行使地域管辖权，对来自本国境内的全部收入或在本国境内所从事的经济活动，不论其纳税人是否本国居民或公民，一概行使税收管辖权，依照本国税法征税。而对来源于国境以外的收入，即使纳税人是本国居民或公民，也不征税。;【概念回顾】居民管辖权 也称为“居住管辖权”。按照属人原则确立的税收管辖权。它是指一国政府对本国居民来自世界范围的全部所得行使的征税权。居民管辖权的行使其关键是确定纳税人（包括自然人和法人）的居民身份。自然人居民身份的判定，各国主要以住所或居所为标准，其中居所标准又主要根据居住时间来鉴别。法人居民身份的判定，各国主要采用注册地标准、总机构标准和实际管理机构所在地标准。只要纳税人符合一国的居民身份判定标准，即被确认为具有本国居民身份。本国政府就有权对它的居民来自国内和国外的全部所得征税。居民管辖权较之公民管辖权能更好地维护国家的经济利益。世界上绝大多数国家在实行地域管辖权的同时行使居民管辖权。 ;国际双重征税产生的原因;国际双重征税的规避; 甲跨国公司是A国的居民公司，同时在A、B两国开展业务，A国行使居民管辖权，B国行使地域管辖权。假设甲跨国公司在某年度之内的营业所得总计为50000元，其中来自B国10000元，来自A国40000元，在B国已纳所得税额为3000元。A国实行超额累进税率，所得在10000元以下税率为20%，所得超过10000至40000，税率为30%，所得超过40000元以上，税率为40%。;【无免税时】在A国应纳税： =10000×20%+(40000－10000)×30%+(50000－40000)×40% =2000+9000+4000=15000(元) 全球范围内所得总税负=15000+3000=18000(元);全额免税法【对源于国外的所得完全不予考虑】 在A国应纳税： 10000×20%+（40000－10000）×30%=2000+9000=11000 (元) 全球范围内所得总税负=11000+3000=14000(元) 累进免税法【确定国内来源所得税率时考虑境外所得】 在A国应纳税： [10000×20%+（40000－10000）×30%+（50000－40000）×40%]×（40000÷50000）=12000（元） 全球范围内所得总税负=12000+3000=15000(元);扣除法：案例;抵免法：案例; 甲国某总公司在乙国设立一个分公司，该分公司来源于乙国所得1000万元，乙国的所得税税率为30%。乙国为鼓励外来投资，对该分公司减按15%的税率征收所得税。这样，该公司在乙国按税法规定应纳税额300万元，减按15%税率征税后，实际只缴纳150万元。甲国政府对该总公司征收所得税时，对其分公司在国外缴纳的所得税，不是按实际纳税额150万元进行抵免，而是按税法规定的税率计算的应纳税额300万元给予抵免，这就是税收饶让。;第二节 套用税收协定 ;国际税收协定的概念;国际税收协定中的避税点;套用税收协定筹划方法;判定跨国公司没有滥用税收协定标准;第三节 利用避税地 ;避税地分类及特征;卢森堡：对控股公司免征一切直接税;避税地的条件（1）;实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密 拒绝与外国税务当局进行任何合作 一般不定税收协定或只有很少的税收协定 是非常便利的金融和信息中心 注册公司手续简便 公司维持费用低廉;避