新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析.doc

PAGE PAGE 12 新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析 The Influence of New Accounting Principles to Earnings Management of Listed Company 【摘要】新会计准则已于2007年1月1日开始实施。与旧准则相比，新准则体系更加完备,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,能更加全面地规范企业的会计行为,但通过对新准则的分析,上市公司仍可从中找到进行盈余管理的空间。本文介绍了公司盈余管理的原因，剖析了新会计准则对公司盈余的限制和新会计准则下盈余管理的可能途径，并提出相关对策建议。 【关键词】新会计准则；上市公司；盈余管理 Abstract：New accounting standard has already come into force on January 1st in 2007.Compared with the old,the new standard system is more complete and shrinking the space of surplusmanagement. This article introduced the reasons of the corporation surplus management,analyzed the limits to the corporation surplus and the possible ways of earnings management under the new accounting standards,and puts forward the related countermeasures. Key words:New accounting principles Listed company Earnings management 随着我国市场经济的不断发展，金融环境的日趋复杂，企业竞争越来越激烈。为了应对日益激烈的竞争，很多企业都加大了对企业盈余管理的重视。上市公司的盈余管理是指企业管理层在会计准则允许范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理层的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。 在会计准则允许的范围内进行的盈余管理,有利于创造稳定的市场经济环境,为上市公司实现既定的经营战略和管理策略提供保证,适度的盈余管理是企业管理层管理水平的体现和自我发展的保障。但是，企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，成为盈余管理的滥用。其结果必然导致会计信息失真，降低了会计信息的质量，从而损害到报表使用者的利益，甚至影响社会的安定。因此，需要对企业盈余管理进行规范。 为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，财政部对旧准则作了系统性的修改，于2006年2月颁布了新的企业会计准则并于2007年1月1日在上市公司中实施。新会计准则充分与国际会计准则趋同,并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,新会计准则体系更加完备,减少了会计估计和会计政策的选择项目,大大压缩了企业进行盈余管理的空间,能更加全面地规范企业的会计行为。 一、上市公司利用会计准则进行盈余管理的主要原因 会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求,对国内所有上市公司财务报告的编制均有约束力。所以会计准则是制约盈余管理的关键因素，但是又为盈余管理产生提供了条件。这主要是由于会计准则理论基础的不完善、会计准则制定机构和制定模式的局限性等原因。还由于会计中常常需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断,这不可避免地要求进行职业判断,而存在职业判断,盈余管理就有可能产生。 （一）会计准则的不完善为公司盈余管理创造了空间 会计准则的制定通常会考虑到经济环境的变化。经济环境变幻莫测，所以在制定会计准则时不可能定死每一条规定，而会留有一定的可选择空间，给予公司会计人员一定的自主性。会计人员可根据本公司的具体情况选择适宜的会计政策，这就给盈余管理留下了可乘之机，增加了人为因素。 （二）会计准则的发展滞后为公司盈余管理制造了机会 一般来说，会计准则的发展总是滞后于我国的经济发展，因为社会经济是不断向前发展、不断变化的，新交易、新业务层出不穷，由此就导致了经济生活中新经济行为“无法可依”的现象出现。上市公司为了提高自身效用，便开始在会计准则的空白领域进行“大胆创新”，选择迎合自己公司发展目标的会计政策，进行盈余管理。 （三）会计准则中的缺陷为上市公司盈余管理提供了条件 在现行会计准则中，有些原则本身就带有缺陷。如重要性原则