碳排放权交易国际会计准则问题研究及借鉴.docxVIP

093098102106碳排放权交易国际会计准则问题研究及借鉴关于我国会计美学的若干思考与探究现金流量表编制中一些特殊事项的考虑公立医院执行新财务会计制度有关问题的探讨与对策阮 鹏 熙093 093 098 102 106 碳排放权交易国际会计准则 问题研究及借鉴 关于我国会计美学的 若干思考与探究 现金流量表编制中一些特殊 事项的考虑 公立医院执行新财务会计制度 有关问题的探讨与对策 阮 鹏 熙 093 THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2012.12 碳排放权交易国际会计 准则问题研究及借鉴 Accounting 会计ACCOUNTING摘 要、。关键词一、引言在 全 会计 ACCOUNTING 摘 要 、 。 关键词 一、引言 在 全 球 气 候 变 暖，《 京 都 议 定 书》 力 求减 少温 室气体 排 放 量的大 背 景下，产生 了 碳 排 放 权 交 易 这 一 概 念。 其 本 质 是 想 建 立一 种 市 场 机 制 来 有 效 地 调 节全 球 温 室气体的总 排 放 量，旨在减 轻温 室气体 排 放 给 环 境气候带来的影 响。目前，国际 上 对于碳 排 放 权交易机制大 致分为两类 ：基 准 及 信 用 交 易 机 制（Baseline and Credit Scheme）与总量控制交易机制（CapTrade Scheme），但值得注意的是，不同的交易机 制会产生不同的会 计问题。由于基 准及信 用交易机制产生的信用配额很少，并且国际 上大 多采用总量 控制交易机制，所以 本 文 主要 针对总量 控制交易机制下的会 计问题 进行 讨论。但是在该 交易机制下国际 上建 议的碳 排放权会 计处理方 式存在着不少争 议，例 如资 产与环 境 负债 确认时点不匹配 导 致的对 损 益的影响，资 产与负债价 值波 动计量的不匹配 ：资产价值波动计入权益 ； 负债价 值波动计入 损 益等问题。本 文 通 过 分 析 对 争 议 提 出 可行 的 解 决 方 案。 另 外， 笔者 通 过分析碳 排放 权交易在国内的现 状 以及 未来发 展 趋势，创新性地 提出我国碳 排 放交易的会 计处 理要 分两个阶段 ：基于 项目进行碳排放权交易阶段的会计处理（主 要是 CDM 项目）以及基于配额进行碳排放 权交易阶段的会 计处 理，为我国建 立一 套 相应的会计准则提供建议。 相应的 排 放配 额。到期末，若企 业 主体 实 际的 排 放 量 超 过了分 到的配 额，超出的部 分 需要在 市场上购买，若企业 主体 实际的 排 放 量低 于分到的配 额，剩余的部 分可在 市场上出售。相比之下，总量交易机制更具 有优 势，原因在于企 业 主体 能 够在 期初 就 获得配额并可以马上在市场上交易，所以交 易时间相对比较 长。长期来 看总量交易机 制下更有利于碳排放权交易市场的发展。 （ 二） 关 于 国 际 上 碳 排 放 权会 计 处 理 问题的分析 在 上 述关于总量交易机制以 及信用交 易机制的阐述中可以发现，总量交易机制下 能够流 通交易的碳 排放 权 远 远大于信用交 易机制，这更 加有 利于碳 排 放 权交易市场 化的进程，况 且世界 各国也 都普 遍 采用总 量交易机制。所以 通 过一些国家的实际 经 验，笔者建议在我国未 来的碳 排 放 权交易 市场发 展 应 采用总 量交易机制。因此，下 文 主要是 对总量交易机制下的会 计问题 进 行分析。 1. 有关资产事项的会计问题 IASB 和 FASB 双 方 经 过 讨 论， 一 致 认 为碳 排 放配 额应该 确认 为资 产。所以在 排 放 权 应确认为资产 这个问题 上是没有争 议的。但是 对于碳 排放配额应确认为何 种 资产是存在争议的。一方面 IASB 和 FASB 二、 国 际 上 关 于 碳 排 放 权 交 易 机 制 及 会 计处理问题分析 （一）国际上碳 排 放 交易机 制类 型 总体上讲，国际 上的碳 排 放 权交易模 式可以分为两类，即总量控制交易机制以及 信用交易机制。信用交易机制是 指政 府 在 期初时给企业 主体设定一条碳 排放 量基 准 线。到期末，当实际碳 排放 量在 基 准 线 规 定范围内的，企 业 主体无需 做任 何买卖配 额的行为。若企业 主体的实际排放 量 超 过 了基 准 线 规定的碳 排放 量，那么需要在 市 场上购买超出的部分 并且在 期末上 缴 给政 府。若企业 主体的实际排放 量低于基 准 线 规定的范围，那么剩余的部分 企业 主体可 以在 市场上出售 获 利。然而基 准 线的制定 需要支付较 高的成 本。更关 键的是在信用 交易机制下企业 主体 在临近期