行业知识_行业专门化与独立审计风险的控制.docxVIP

行业知识 、行业专门化 行业知识 、行业专门化与 独立审计风险的控制 余玉苗 (武汉大学商学院会计系 430072) 【摘要】 在独立性既定的条件下 ,注册会计师掌握客户所在行业的生产经营特点 、主要经济技术指标 、特殊 会计规则等知识对保证独立审计质量 、控制审计风险的意义越来越重要 。在西方国家 ,许多大型会计公司在 注重行业知识的基础上已形成了显著的行业专门化的特征 。我国会计师事务所应将增强对行业知识的掌握 作为审计质量和风险控制体系的重要组成部分 ,进而积极培育行业审计专长 ,以努力提高上市公司审计质 量 ,降低出现审计失败的风险 。 【关键词】 行业特长 专业判断 学习效应 审计质量 风险控制 在审计独立性既定的条件下 ,注册会计师掌握 客户所在行业的生产经营特点 、正常经济技术指标 、 特殊会计规则等知识 ,对增强其专业判断能力及搜 集 、综合审计证据以确定客户会计报表真实 、公允性 的技能 ,提高审计质量 、防范和降低审计风险的意义 日趋重要 。事实上 ,国内外许多审计失败案件之所 以发生 ,一个很重要的原因就是审计业务的执行或 复核人员缺乏对客户所在行业相关知识的了解 。基 于对行业知识审计价值的高度重视 ,以及为了在一 些行业的审计市场上塑造独特的竞争优势 ,西方国 家的一些大型会计公司已进一步形成了行业专门化 的显著特征 。本文拟对行业知识 、行业专门化与独 立审计风险控制的关系进行剖析 ,以便为我国会计 师事务所设计审计质量保证体系和审计风险控制系 统提供参考 。 入产出率 、产品的市场价格及变动趋势 、毛利率等 , 及与此有关的客户的市场占有率 、竞争地位等 ; ( 3) 国家对该行业的重要监管规定和标准 ,如金融企业 的核心资本充足率 、需要接受垄断测试的企业的市 场集中度和销售利润率等 ; ( 4) 行业的特殊会计政 策 ,如农业 、金融保险等企业的特别会计惯例和信息 披露要求 ; (5) 该行业面临的国内外经营环境 ,如新 的环保法规的颁布 、出口导向型企业的重要贸易对 象国实行外汇管制或实行贸易保护主义等 。注册会 计师掌握客户所在行业的上述基本知识应成为其必 备的业务素质 。 21 行业知识的审计价值 (1) 按照独立审计的正常程序 ,行业知识的重 要价值首先体现在评估客户的可接受性上 。在业务 承接阶段 ,注册会计师掌握行业的平均或正常经济 技术指标 、面临的国内外经营环境的变化等 ,有利于 分析企业损益的大体合理性和企业的持续经营能 力 ,从而尽量避免与过高风险的审计客户打交道 ,或 者对拟接受的高风险客户调高审计收费水平 ,以使 这种风险溢价得到适当的补偿 ,并保证在随后实施 的审计测试中能够投入必要的审计资源 ,搜集充分 、 可靠的审计证据 ,更好地控制检查风险 。自 20 世纪 90 年代中期起 ,美国毕马威 、德勤等著名会计公司 就已经中止与一些高风险客户的业务往来 ,以便降 63 一 、行业知识的内涵及其审计价值 11 行业知识的内涵 本文所说的行业知识是指与注册会计师执行独 立审计鉴证职能密切相关的客户所在行业的一般性 知识 。我们认为 ,这些知识主要包括以下内容 : ( 1) 行业生产经营活动的基本特点 ,如工艺流程 、生产组 织 、经营惯例等 ; (2) 行业的平均或正常经济技术指 标 ,如行业的总生产能力和市场需求状况 、产品的投 审计研究 2004 年第 5 期低被控审计过失的 审计研究 2004 年第 5 期 低被控审计过失的诉讼风险 。近几年来 ,美国许多 会计公司对高科技企业的审计委托就十分谨慎 。这 是因为 ,这类企业的业绩和股价波动大 ,投资者与公 司管理当局之间的信息不对称更为严重 ,企业进行 会计操纵或发布虚假信息的可能性更高 ,因而也更 容易遭到投资者的起诉 。如 2001 年 ,美国共发生了 487 起证券集体诉讼案件 ,其中高达 49 %的是针对 高科技上市公司的 (陈志武 、周年洋 ,2002) 。对一个 必须接受审计的企业来说 ,每家会计师事务所如都 能进行严格的风险评估 ,也有利于迫使对方更好地 配合审计测试程序的执行 ,并在审计终结阶段更多 地对重要的会计错报项目进行审计调整 。 (2) 在制定审计计划阶段 ,掌握行业知识有利 于评估客户的可接受审计风险水平 、识别客户的特 殊固有风险 、确定计划的检查风险 ,并设计拟执行的 实质性测试的性质 、时间安排和重点 。美国注册会 计师协会审计准则委员会于 1997 年 2 月和 2002 年 12 月制定的题为“会计报表审计中对欺诈的考虑” 的第 82 号和第 99 号审计准则说明书 ,在就如何评 估客户发布欺诈性财务报告的风险时 ,都曾明确地 指出 :注册会计师有责任规划审计工作