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汉代会计凭证研究 一、引论 郭道扬的《屮国会计史稿上册》主要探讨了汉代的财官与财制、官厅会计方法、民间会 计、汉代的会计理论、司马迁关于财计方面的议论、桑弘羊关于财计方面的议论和王莽关于 财计方而的议论等问题李均明的《汉简会计考》在郭道扬的研究基础上对汉代的会计制 度的很多方而提出了自己的看法⑵。叶青对屮外财政与会计关系史进行了比较研究，对汉代 的会计制度也略有涉及⑶。周一弘对汉代会计方法也冇论述⑷。我们知道，汉代担任会计、 计簿者需要一定的文书撰写能力，这在尹湾汉简中有体现。高恒先生对之有研究，他说，地 方各郡国都很注意挑选善于编写计簿者來担任此职。在《集簿》的写法上，足以说明这篇文 字是编写计簿行家的作品。作者仅以600余字便概述了该郡一年的行政事务。所列的计帖 项目，多是朝廷令地方政府应当认真办理的事悄。这便表明东海郡的政务是按照朝廷的方针、 政策进行的。对于郡太守的功绩,《集簿》没有费笔墨宣染、称颂。而是以比较方法,在文 中用几个“如前”、“多前”，将东海郡一年来的进步显示出来。这种简洁、明确的陈述, 正是行政文书的书写笔法。所有这些也表明西汉中后期，地方政府在上计方面，已经有一套 比较成熟的经验⑸。 为了使会计记录能够如实地反映各部门的经济活动情况，要求一?切会计记录都要有真凭 实据。这种凭据，就是能够证明经济行为已经发生或完成的合法的会计凭证。会计凭证（简 称凭证），