度企业所得税汇算清缴工作会材料之二收入和扣除.ppt

2008年企业所得税汇算清缴政策辅导 收入与扣除 收入的确认及具体规定 扣除的基本规定 税法与会计核算的主要差异 第一部分　　收入 按税法确认的收入按收入项目： 一般企业通过附表一（1）《收入明细表》计算填列； 金融企业通过附表一（2）《金融企业收入明细表》计算填列； 事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织应填报附一（3）， 《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》的“收入总额”，包括按税法规定的不征税收入。 上述通过附表一填报的收入汇总填入主表第1行“营业收入”。 一、收入的范围与确认 （二）收入的确认 1、销售商品收入的确认条件和时间 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 符合收入确认条件，按以下规定确认销售商品收入实现时间： 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 采用售后回购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 例题 某房地产企业Ａ于１９９７年１月份将一幢已开发完成的房产销售给Ｂ企业，售价为９００万元，已收到。该房产成本为６００万元。合同规定，２年后Ａ企业将这幢房产重新购回，回购价为１０００万元。　　这种交易实际上是Ａ企业将房产作抵押，向Ｂ企业借款９００万元，借款期为２年，应支付利息（１０００－９００＝）１００万元。因此Ａ企业作如下会计分录：　①销售时　　借：银行存款　　　　　　　　９００　　　　贷：应付账款－－Ｂ企业　　 ９００ 　②１９９７年１２月３１日应预计利息费用５０万元　　借：财务费用　　　　　　　　５０　　　　贷：应付账款－－Ｂ企业　　　５０ ③１９９８年１２月３１日应预计利息费用５０万元借：财务费用　　　　５０万　贷：应付账款－Ｂ企业 ５０万 ④１９９９年１月回购时 借：应付账款－Ｂ企业１０００万　贷：银行存款　　 １０００万 分析：回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。 以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 涉及商业折扣的 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣； 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 涉及现金折扣的 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣； 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 折让、退回 销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让； 销售退回：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回； 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 买一赠一组合销售的 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 销售货物收入填入附表一（1）收入明细表的第4行 税法规定与会计核算的主要差异 1、收入确认条件： 确认原则上税法与会计准则基本趋同： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业（税法上不认可） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 税法规定与会计核算的主要差异 2、超过正常信用期的延期收款 税法规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 会计需要按实际利率法确认当期的一次性收入，并全额结转成本。 例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收取，每年2000万，合计1亿。假定不考虑增值税，购货方在销售日支付货款，只须支付8000万元。