第18章杂项指引.PDFVIP

香港特別行政區政府 稅務局 （修訂日期：2019 年 4 月4 日） 第 18 章 雜項指引 有關連實體 在以下情況，某實體會視為與另一實體有關連 ： (a) 其中一個實體控制另一實體，或兩個實體共同受同一方( 即「有 關連實體集團」) 控制。就此定義而言，控制指包括直接或間接 地擁有某實體超過 50% 的表決權及價值；或 (b) 兩個實體都是《稅務條例》的投資實體定義(e)段所描述的投資 實體；並且(i) 兩個實體共同受同一管理層所管理；(ii) 該管理 層遵照《稅務條例》附表 17D 的規定，替該兩個實體履行盡職 審查責任。 2 . 兩個實體是否一對有關連實體，與運用帳戶結餘合計規則、應用先 前帳戶的定義，以及斷定非財務實體是否符合界定主動非財務實體的準則， 都有直接關聯。 投資實體 3. 投資實體如果需要從所屬集團某成員收受種子資本，則不視作有關 連實體。 4. 一般而言，「種子資本注資」是指向某投資實體作出初期注資( 原意 是作為短暫注資) ，通常是為了令該實體先確立業績，然後向沒有關連的投 資者出售該實體的權益，或是為了達到投資經理認為適當的其他目的。 5. 具體而言，某投資實體如屬以下情況，並不會因為獲得所屬集團的 成員注入種子資本，而視為一個有關連實體： 自動交換財務帳戶資料－財務機構指南 18- 1 香港特別行政區政府 稅務局 (a) 該成員的業務是向不同投資實體提供種子資本，並打算把該等 實體出售予沒有關連的投資者； (b) 該投資實體是該成員在經營業務期間所建立； (c) 該集團成員已收購該投資實體的股權權益( 佔該實體的股票總 值 50% 以上) ，但打算自收購日期起計持有該等權益不會超過三 年；以及 (d) 該集團成員打算持有從該投資實體收購的股權權益超過三年， 但該等權益的價值，少於該投資實體的股票總值的 50% 。 被動收入 6. 在斷定某非財務實體是主動非財務實體(見下文第 10 段) 還是被動非 財務實體時，必須考慮該實體的收入的性質，因為成為主動非財務實體的 一項條件，是該實體的被動收入必須少於其總收入的 50% 。 7. 顧名思義，被動收入是經投資於資產而得的收入，而非藉着正常貿 易或業務營運的活動所賺取的收入。被動收入包括由以下項目組成的部分 收入： (a) 股息及其他獲分派的收入； (b) 利息； (c) 相等於利息的收入； (d) 租金及特許權使用費( 但不包括非財務實體的僱員積極經營某 行業或業務( 至少積極經營部分業務) 所得的租金及特許權使用 費) ； 自動交換財務帳戶資料－財務機構指南 18- 2 香港特別行政區政府 稅務局 (e) 年金； (f) 買賣或交換產生上述被動收入的物業所得的盈利，減去虧損所 得之數； (g) 從任何財務資產的交易(包括期貨、遠期、期權及相類交易)所得 的盈利，減去虧損所得之數； (h) 外匯盈利減去外匯虧損所得之數； (i) 從掉期所得的淨收入； (j) 根據現金值保險合約而收取的款項。 8 . 上述收入是否屬於被動收入，亦視乎非財務實體是在何種情況下收 取這些收入。舉例說，如某非財務實體是個財務資產交易商，其賺取的上 述收入可能來自買賣活動。此外，非財務實體收取的上述收入，如算作買 賣活動所得的收入，或視作應課稅的買賣活動收入，則不應計