销售与收款循环审计之十.pptVIP

样本的选择 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （a）金额较大的项目； （b）账龄较长的项目； （c）交易频繁但期末余额较小的项目； （d）重大关联方交易； （e）重大或异常的交易； （f）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 2 函证的时间： 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 3、应保持的职业怀疑 在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （a）管理层是否诚信； （b）是否可能存在重大的错 误或舞弊； （c）替代审计程序能否提供 与这些账户余额或其他 信息相关的充分、适当 的审计证据。 4、询证函的设计 在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括： （a）函证的方式； （b）以往审计或类似业务的经验；