培训材料三：应税服务出口退免税政策解读(201207).docVIP

PAGE PAGE 1 培训材料三： 关于《发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告》的解读 一、制定目的 　　经国务院批准，在上海市开展了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。为落实试点地区单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率政策，确保营业税改征增值税试点工作顺利实施。国家税务总局在数次对试点地区提供国际运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务企业进行调研的基础上，经商财政部，根据《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）等相关规定，制定了《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》（以下简称《管理办法》）。 二、政策依据 （一）财税[2011]110号《财政部 国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知》中关于改革试点的主要税制安排：服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （二）财税[2011]111号《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》：第四十八条纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定 3、财税[2011]131号《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》 4、国家税务总局公告2012年第13号：《国家税务总局关于发布（营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行））的公告》 三、《管理办法》主要内容 　　《管理办法》共13条，主要包括适用增值税零税率的应税服务（以下简称零税率应税服务）的范围、零税率应税服务免抵退税概念及其计算公式、零税率应税服务提供者退（免）税认定管理、零税率应税服务免抵退税申报程序及申报资料、税务机关对零税率应税服务免抵退税审核内容以及其他规定。具体是： （一）适用增值税零税率的应税服务范围。 1.适用主体范围：试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（以下简称零税率应税服务提供者）； 2.应税服务范围：零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。 但需要注意的是： （1）从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。 （2）向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 （二）零税率应税服务免抵退税概念、退税率及其计算公式。比照出口货物免抵退税的概念及其公式，规定了零税率应税服务免抵退税概念、退税率及其计算公式。 1、零税率应税服务免抵退税概念：零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 2、零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。 3、计算公式： 当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率 零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。 　　（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 　　当期应退税额＝当期期末留抵税额 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 　　当期应退税额＝当期免抵退税额 　　当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。 零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。 （三）零税率应税服务提供者退（免）税认定管理 规定零税率应税服务提供者应首先办理退(免)税认定，并规定了认定时需要根据提供应税服务的分类提供不同的资料。 　1.银行开户许可证； 2.从事水路国际运输的应提供《国际船舶运输经营许可证》；从事航空国际运输的应提供《公共航空运输企业经营许可证》，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供《技术出口合同登记证》。 （四）零税率应税服务免抵退税申报程序及提供的单证 1.申报程序： 　　零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度，