债务重组借款费用讲义.ppt

; ■ 一、借款费用概述;（二）借款的范围 （1）专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 （2）一般借款：指除专门借款之外的借款。一般其所发生的借款费用应当计入当期损益，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化。 ;; ■ 二、借款费用的确认;（二）借款费用资本化期间的确定; ◆ 支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 ◆ 转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 ◆ 承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需要物资而承担的带息应付款项。; 1、 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息。 2、 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚未到位。 3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动工兴建。; 达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 如:可预见、必经程序——质量或者安全检查等 可预见、不可抗力因素——雨季或冰冻季节等 在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本 。 ; 1、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态。 2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情况界定借款费用停止资本化的时点： ◆ 各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 ◆ 各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该整体完工时停止借款费用的资本化。; 例题; ■ 三、借款费用的计量;“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”; 例题; 例题; 例题;相关内容???析表;１、资本化期间; 例题;１、一般借款资本化率; 例题;1.专门借款利息资本化金额;;（二）借款辅助费用资本化金额的确定（2010年准则讲解已删除） ;进一步说明：;（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 ◆ 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 ◆ 除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益 。;;;一、债务重组的含义;以资产清偿债务； 将债务转为资本； 修改其他债务条件： 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； 混合重组：以上三种方式的组合 ;三、债务重组的会计处理;;【例】; ■ 债权人的处理(P314) ;;【例】;1、金融资产（权益性工具）： 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 2、其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况; 例题; 债务人——B公司的账务处理 ; 债权人——A公司的账务处理 ;【例】;;;;; 例题; 债务人——乙公司的账务处理 ; 债务人——甲公司的账务处理 ;;;（2）债权人 修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 ，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额（扣减计提的坏账准备），确认债务重组损失（营业外支出）。 或有应收金额待实现时直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）。 ; 例题; 债务人——甲公司的账务处理 ; 债权人——乙公司的账务处理 ;