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2.分析程序 总产量（或总产值）/固定资产原值 本期计提折旧额/固定资产总成本 累计折旧/固定资产总成本 比较本期各月之间、本期与前期的修理费及维护费用 比较本期与以前各期的固定资产增加或减少 固定资产的构成及其变动情况、与在建工程、现金流量表，生产能力等相关信息交叉复核 3.检查固定资产的增加 对于本期新增的各项固定资产： （1）检查其手续是否齐备； （2）检查其是否存在，是否归被审计单位所有； （3）结合固定资产增加的方式，检查其计价是否正确，会计处理是否正确。 4.检查固定资产的减少 （1）是否经批准； （2）固定资产的账面价值是否转销； （3）验证净损益的计算及会计处理是否正确； （4）是否存在未作处理的固定资产减少业务： ①复核是否有用新增固定资产替代原有固定资产的情况； ②分析营业外收支等帐户，查明有无处置固定资产的收支； ③追查停产产品的专用生产设备等的处理情况； ④调查固定资产的盘亏； ⑤调查未使用不需用的固定资产； ⑥ 向被审计单位的固定资产管理部门查询。 5.查固定资产后续支出的核算是否正确 6.检查固定资产的所有权 7.对固定资产进行实地观测，重点为本期新增 8.检查固定资产预计使用年限和预计残值是否合理 9.检查固定资产的租赁 10.检查与固定资产有关的特殊情况： （1）未使用、不需用固定资产 （2）检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 （3）检查固定资产的抵押、担保情况 （4）固定资产购置是否存在与资本性支出有关的财务承诺 （5）检查有无与关联方之间的固定资产购销活动 11.审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当 五、累计折旧的余额测试 （一）审计目标 （二）实质性测试 1.编制或取得累计折旧分类汇总表：复核与核对。 2.检查折旧政策与方法的合法性与合理性和一贯性 3.分析程序 ①应计折旧固定资产×折旧率，复核折旧计提的总体合理性； ②本年计提折旧额/固定资产原值，分析本期计提折旧的合理性和准确性； ③累计折旧/固定资产原值，评价固定资产的老化率。 4.检查本期折旧费用的计提与分配 检查折旧范围、复核本期折旧费用的计提、审查折旧的分配 5.检查累计折旧披露的恰当性 六、其他相关账户的余额测试 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产 累计摊销 知识回顾Knowledge Review 第12章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环概述 预付账款 ×× ×× 采购业务 应付账款 ×× ×× 存货、固定资产 应交税费 ×× ×× 银行存款 ×× 付款业务 一、采购与付款循环的交易与账户 应付票据 ×× ×× 二、主要业务活动与主要凭证和会计记录 主要业务活动 主要凭证与记录 请购商品或劳务 请购单 编制订购单 订购单 验收商品 验收单、订购单、卖方发票 储存已验收商品存货 验收单上签收 编制付款凭单 付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等） 确认与记录负债 转账凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖方对账单等）、应付账款明细账 付款 付款凭单、支票等银行结算凭证 记录现金、银行存款支付 付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银行存款日记账 第二节 采购与付款的交易类别测试 一、商品、材料采购交易类别的测试 （一）采购交易的内部控制 业务活动 相关部门 关键控制点 请购商品或劳务 仓储、用料部门 编制请购单、审批 职 务 分 离 编制订购单 采购部门 询价和选择供应商、订购单预先编号，授权的采购员审批、独立检查 验收商品 验收部门 验收单一式多联、预先编号 储存已验收商品 仓储部门 限制接近 编制付款凭单 应付凭单部门 独立检查、预先编号、附件齐全、授权审批、未付凭单的保管与检查 确认与记录负债 会计部门 记账程序、独立审核、定期核对 职务分离：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行等。 （二）采购交易类别的控制测试 审计目标 关键的内部控制 常用的控制测试 发生 ①购货按正确的级别批准 ②记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全 ③职务分离 ④内部核查、核对 ⑤注销已处理凭证 ①检查核准购货标记 ②检查记账凭证后所附单据是否齐全 ③询问、观察 ④检查内部核查标记 ⑤检查凭证注销标记 完整性 ①订货单均事先连续编号并登记入账 ②验收单均事先连续编号并登记入账 ③卖方发票均事先连续编号并登记入账 ①检查订货单编号的连续性、完整性 ②检查验收单编号的连续性、完整性 ③检查卖方发票编号的连续性、完整性 采购交易类别的控制测试（续） 审计目标 关键的内部控制 常用的控制测试 准确性 ①计算和金额的内部核查 ②采购价格和折扣的批准 ①检查内部核查的标记 ②检查批准采购价格和折扣的标记 截止 ①要求