第五章企业收益分配的税务筹划培训课件.pptVIP

第5章 企业收益分配的税务筹划;5.1 工资薪金税务筹划;5.1.1 工资薪金与职工薪酬的辨析 职工薪酬是归属于财务会计范畴概念， 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 工资薪金是归属于税收范畴的概念，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。;职工薪酬与工资薪金的对比;5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定;5.1.2 工资薪金所得计税的法律规定表5-1 工资薪金个人所得税速算扣除表; 个人所得税计算公式： 工资、薪金所得个人所得税应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数; ;李某当月应纳税所得额 =9 400－1 000－3 500=4 900元 当月应缴纳个人所得税税额 =4 900×20%－555=425元 ; 工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 其中年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资薪金所得课税。津贴、补贴则有例外。 个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。 ;免税项目;按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 达到离休、退休年龄但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税； 企业或个人按国家和地方政府规定比例提取并向指定机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金。;企业可作为经营性费用且免交个人所得税的福利支出，具体包括：;税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：;5.1.3 工资薪金所得的税务筹划;1）边际税率筹划法; 收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。 在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。; ; （1）若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为45元[(5 000－3 500)×3%]。 四个月每人应纳个人所得税共计180元。 （2）若企业将每名职工年工资20 000元 (5 000×4)平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资每月1 667元(20000÷12)，则该企业职工工资收入达不到免征额。 年应纳税总额为0。;2）工资薪金中奖金的税务筹划; ;（1）基本工资2 700元，不足3 500扣除基数，应纳个人所得税额为0； （2）基本工资与扣除基数差额800元（3 500－2 700），年终奖金18 000元，（18 000－800）÷12=1433.3，适用税率3%，当月应纳个人所得税额=（18 000－800）×3%=516元。;【例5-4】假设某单位员工第一年终奖金为54 000元，第二年终奖为55 000元，该单位员工当月工薪所得高于3 500元扣除限额，该员工这两年的税后净收入是多少？;（1）第一年终奖应缴个人所得税 因为“54000÷12=4 500（元）”，其适用的税率为10%，应纳税额= 54 000×10%－105=5 295（元） 第一年税后净收入 =54 000－5 295 =48 705（元） ;（2）第二年终奖应缴个人所得税 因为“55 000÷12=4 483.3（元）”，其适用的税率为20%，应纳税额= 55 000×20%－555=10 445（元） 第二年税后净收入 =55 000－10 445=44 555（元） ;3）月度工资与年终奖金的分割筹划;【例5-6】某位员工年薪90 000元，月工资7 500元,基础扣除额为35 00元。如何使得税后收入最大？有以下几个方案供选择，哪一个方案最优？; 每月工资7 500元，全年总计90 000元。 月应纳个人所得税额 =（7 500－3 500）×10%－105=295元 全年应纳税额=295×12=3 540元 全年税后收入=90 000－3 540=86 460元 ; 每月工资2 000元，其余66 000元为全年一次奖金。 月工资2 000，应纳个人所得税额为0。 年终应纳个人所得税额 =66 000×20%－5