第三篇财务报表审计(第8～14章).pptVIP

　　 一、收入循环交易与账户 收入循环的特性主要包括两部分的内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录，二是本循环涉及的主要业务活动。 　　 二、涉及的主要业务活动（掌握各交易与认定的关系）　　1.接受顾客订单　　顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准了顾客订单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易的 “发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。　　　　 　 　 2.批准赊销信用　　设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。　　 3.按销售单供货 　　 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。　　 　　4.按销售单装运货物　　装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。　　装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，它是证实销售交易 “发生”认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。　　　　　　 　5.向顾客开具账单　　为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：　　（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。　　（2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。　　（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。　　（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。　　　　 6.记录销售　　 记录销售的控制程序包括以下内容：　 （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。　　（2）控制所有事先连续编号的销售发票。　　（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。　　（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。　　 　　（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。　　（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。　　（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。　　以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。　 　　 7.办理和记录现金、银行存款收入　　8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让　　9.注销坏账　　10.提取坏账准备　 一、销售交易的内部控制和控制测试 （一）正确的授权审批　　注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：　　其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；　　其二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；　　其三，非经正当审批，不得发出货物；　　其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。否则应集体决策。　　 　　（二）适当的职责分离　　适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。　　 　　　为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，一个企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：　　（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。　　（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。　　 　 （3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。　　（4）销售人员应当避免接触销货现款。　　（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。　　（6）赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。　　 　　（三）充分的凭证和记录　　（四）凭证的预先编号　　对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。　　由收款员对每笔销售开