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二、直接人工差异分析 直接工资成本差异 ＝实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率 = 实际工时×实际工资率-实际工时×标准工资率+实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率 =实际工时×（实际工资率-标准工资率）+（实际工时－标准工时）× 标准工资率 ＝ 工资率差异＋人工效率差异 某产品的人工标准成本如下： 标准工资率1.5元/小时 工时标准40小时/件 企业1999年3月份该产品的实际产量为300件，实际耗用工时11500小时，实际小时工资率1.55元/小时 1、计算直接人工的实际成本和标准成本的差异 2、将差异进行分解。 实际产量下的直接工资实际成本=1.55*11500=17825 实际产量下的直接工资标准成本=300*40*1.5=18000 直接工资成本差异=17825-18000=-175（有利） 工资率差异=（1.55-1.5）×11500=575（不利） 实际产量下的标准人工工时=40×300=12000 人工效率差异=1.5×（11500-12000）=-750（有利） 总差异：575+（-750）=-175（元） 某企业生产一种产品，某月产量400 件，耗费直接人工500 工时，共支付工资920 元。该企业单位产品直接人工标准为1 工时，价格标准为1.8 元／工时。计算： 1、直接人工差异总额； 2、人工效率差异； 3、工资率差异 直接人工差异总额=920-400×1×1.8=200 元 人工效率差异＝(500-400×l) ×1.8 = 180（元） 工资率差异=500×( 920÷500-1.8)=20（元） 三、变动性制造费用差异分析 变动性制造费用成本差异 ＝实际工时×实际分配率-实际工时×标准分配率+实际工时×标准分配率-标准工时×标准分配率 = 实际工时 ×（实际分配率－标准分配率） +标准分配率×（实际工时－标准工时） ＝耗费差异＋效率差异 例题：某车间本月实际产量400件，使用实际工时600小时，实际发生变动性制造费用为930元。变动制造费用的标准成本为3元/件，即每件产品的标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。 求（1）变动制造费用耗费差异； （2）变动制造费用效率差异； （3）变动制造费用成本差异。 （1）变动制造费用耗费差异 =(930÷600-1.5)×600=0.05×600=30（元） （2）变动制造费用效率差异 =（600-400×2）×1.5=-300（元） （3）变动制造费用成本差异=总差异 =930-400×3=-270 四、固定性制造费用差异分析 固定性制造费用成本差异=总差异 ＝固定制造费用实际数-固定制造费用标准数 固定性制造费用预算差异=耗费差异 ＝固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异 ＝固定制造费用预算数-固定制造费用标准数 =（预算产量标准工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率 某车间本月实际产量是300件。发生固定制造费用900元，实际工时500小时。预计生产能量为280件；每件产品的固定制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为2元/小时. 1、固定制造费用预算差异； 2、能量差异。 固定制造费用预算差异 =900-280×2×2=900-1120=-220（元） 固定制造费用能量差异 =280×2×2-300×2×2=-80（元） 总差异=900-300×2×2=-300 2、某厂有关固定制造费用的资料如下： 固定制造费用标准分配率按正常生产能力开工12 000小时计算，每机器小时2元。 该厂生产A、B两种产品，各产品的标准机时是：A产品 1小时/件 B产品1.5小时/件 本月生产A产品4 000件，B产品4 000件，共用9 500机器小时，本月固定制造费用的实际发生额为21 750。 要求：用三因素法分析固定制造费用差异 南华大学经济管理学院会计学系 管 理 会 计 《管理会计》第八章 标准成本控制 第一节 标准成本概述 第二节 标准成本的制定 第三节 成本差异的计算与分析 学习重点： 标准成本控制的意义 学习难点： 成本差异的计算与分析 第一节 标准成本概念 标准成本的产生 标准成本计算的产生与科学管理之父泰勒（F. W. Taylor）有着密不可分的关系。1873 年经济危机之后美国的长期不景气，导致美国企业不断降低工人工资以削减成