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2009.2.26 《中级财务会计》 第十章 长期负债 第九章 长期负债 教学目的和要求： 通过本章的学习，要求了解非流动负债的性质与种类；掌握长期借款以及应付债券的核算；了解可转换公司债和长期应付款。 本章重点： 应付债券的会计处理。 本章难点： 应付债券的核算。 各节内容 第一节 长期负债概述 一、长期负债概念p.210 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金。 （一）长期负债的作用 企业扩大经营规模、购建固定资产等所需要的资金，主要从两种途径筹集： 一是增加资本金； 二是举借长期债务。 第一节 长期负债概述 企业举借长期债务的理由： 1.投资人对企业的管理权不受影响； 2.债务成本较低； 3.可为所有者带来较大经济利益。 举借长期债务的不足之处： 1.财务风险大； 2.降低企业举债能力； 3.财务决策受影响。 第一节 长期负债概述 （二）权益筹资与举借长期债务的区别 1.两者对企业资产的要求权不同； 2.对企业的管理权不同； 3.两者在企业使用的期间不同； 4.两者享有企业净收益的权利不同。 二、借款费用资本化 1.概念和确认原则 企业发生的借款费用，只有可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，才应当予以资本化，计入相关资产的成本。否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 第一节 长期负债概述 2.符合资本化条件的资产的界定： 符合资本化条件的资产必须是需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的借款费用也可在规定的条件下于以资本化。 3.借款费用资本化期间的确定： 企业发生的借款费用，只有在资本化期间内发生的部分才允许资本化。借款费用资本化期间的确定应当满足借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件。 第一节 长期负债概述 必须同时满足以下三个条件，借款费用才能资本化：a.资产支出已经发生；b.借款费用已经发生；c.购建活动已经开始。 借款费用资本化暂停：如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过三个月（含三个月），应当暂停借款费用的资本化，将其计入当期财务费用。 借款费用资本化停止：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。 用于生产经营的借款费用作为财务费用。 第二节 长期借款 一、长期借款核算的账户设置p.213 核算使用账户：长期借款，负债性质，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户既要核算长期借款的本金又要核算长期借款的利息。 该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。 第二节 长期借款 二、长期借款的核算p.213 1.企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”，按借贷双方之间的差额，按发生的交易费用，借记“长期借款——利息调整”科目。 2.资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。 第二节 长期借款 3.企业归还长期借款时，按归还的借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方的差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目。 以下长期借款例子的核算包括： 借入款项时、工程在建期间利息的处理、固定资产达到预定可使用状态后利息的处理、到期还本付息的处理。 第二节 长期借款 【例10.1】某企业为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计60万元，2008年初又以银行存款支付工程费用40万元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入或者投资收益。 根据上述经济业务编制会计分录。 第二节 长期借款 （1）2007年1月1日取得借款时： 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 （2）2007年初支付工程款时： 借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000 （3）2007年12月31日，计算