合并报表总结完成版定稿.pdfVIP

同一控制下企业合并： ① 一次交易：合并日被合并方在最终控制方合并报表净资产账面价值的份额 （就是持续计 算的公允价*比例）作为长投的初始投资成本，自购买日持续计算的可辨认净资产公允 价值×持股比例+商誉，自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=购买日可辨认净资 产公允价值 （考虑所得税）+调整后的净利润 （考虑投资时点增值和内部逆流损益）-现 金股利+其他综合收益+其他权益变动。 ② 分步交易：不属于一揽子交易：原长投账面价+新增账面价和持续计算净资产公允价*最 终比例 （长投入账价值）差额调整资本公积 非同一控制下企业合并： ① 一次交易：公允价。不考虑可辨认净资产营业外收入 ② 分步交易：原投资账面价（金融资产公允价）+新增公允价 权益法投资时点调整净利润：对外售出商品评估增值调减，固定资产评估增值折旧调减，内 部交易：未对外售出商品毛利调减，以后售出调增，固定资产毛利调减，折旧调增，以后折 旧调增 计算持续计算的可辨认净资产公允价时：注意3 种情况 ⑴权益法下调整后的净利润=实现的净利润-存货增值对外售出部分*0.75-固定资产增值的 折旧*0.75-内部交易未售出存货毛利*0.75+以前年度存货毛利本年对外销售*0.75-内部交 易固定资产毛利*0.75+折旧*0.75 顺流合表：借：营业收入 逆流合表：借：长投 贷：营业成本 贷：存货 投资收益 ⑵合并报表里调整后的净利润=实现的净利润-固定资产增值*0.75-存货增值*出售比例 *0.75+增值坏账冲销*0.75+预计负债增值收回*0.75 年末未分配利润=年初+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利 ⑶计算合并报表的可辨认净资产公允价时，调整后的净利润=实现的净利润-固定资产增值 *0.75-存货增值*出售比例*0.75+增值坏账冲销*0.75+预计负债增值收回*0.75-内部交易损 益（只考虑逆流）*0.75 计算商誉减值时注意有没有逆流 ①权益法→权益法（股权稀释，减资）：原长投净资产持续计算公允价×原持股比例和新长 投净资产公允价 （前面持续计算数+增资数）×新持股比例差额，调整资本公积，借：长投 --其他权益变动，贷：资本公积--其他资本公积 借：所有者权益 商誉 贷：长投（原长投账面价+本次增加的） 少权 ②权益法→权益法（增资），原投资账面成本+新增公允价作为新长投入账价值，商誉负负调， 正小于负调，作营业外收入增加长投成本 ③成本法→权益法（处置丧失控制），剩余长投成本和原长投净资产公允价（不是持续计算 的，购买时点的）×剩余持股比例比较，大于不调，小于调整留存收益。购买日至处置当年 期初实现的净利润（注意考虑投资时点评估增值和内部交易损益）扣除宣告股利后调整留存 收益，处置当年期初至处置日实现的净利润（注意考虑投资时点评估增值和内部交易损益） 扣除宣告股利后调整投资收益 增加其他综合收益、其他权益变动分录，个别报表长投账面 价前面计算出 追溯调整 合并报表：剩余股权按公允价重新计量，其他综合收益/其他权益变动按剩余比例结转走投 资收益。对归属期利润按出售比例调整 合并报表投资收益=剩余股权公允价+出售对价-自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允 价*原持股比例-商誉+其他综合收益/其他权益变动*原持股比例 ④成本法→权益法（其他方增资而丧失控制），新持股比例 （剩余比例）*增资数和原长投账 面价值 （不是持续计算的，就是最开始的购买成本）×丧失股权比例/原持股比例的差额调 整投资收益，借：长投--投资成本，贷：投资收益 购买日至处置当年期初实现的净利润（注 意考虑投资时点评估增值和内部交易损益）扣除宣告股利后调整留存收益，处置当年期初至 处置日实现的净利润（注意考虑投资时点评估增值和内部交易损益）扣除宣告股利后调整投 资收益 增加其他综合收益、其他权益变动分录，个别报表长投账面价前面计算出 追溯调整 合并报表：剩余股权按公允价重新计量，其他综合收益/其他权益变动按剩余比例结转走投 资收益。对归属期利润按出售比例调整 合并报表投资收益=剩余股权公允价+出售对价-自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允 价*原持股比例-商誉+其他综合收益/其他权益变动*原持股比例 ⑤金融资产→权益法、成本法，长投成本为金融资产公允价+新增公允价，权益法考虑营业 外收入，其他权益工具投资结转走留存收益，交易性金融资产结转走投资收益 ⑥权益法、成本法→金融资产，剩余长投账面